会计理论03会计史全解.ppt

会计专题—— 会计史 罗书章 夫以铜为镜，可以正衣冠； 以古为镜，可以知兴替； 以人为镜，可以明得失。 ——旧唐书·魏征传 一、会计的产生与初步发展 1、会计的萌芽 ①新石器时代，公元前5000～3200年的美索不达米亚文化中，出土的陶片符号等； ②旧石器时代中、晚期，公元前15 000～3000年，中国山顶洞人时期“结绳记事、契木为文”。 Ⅰ、人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生、发展作为根本前提。只有当人类能够正常进行物质资料的生产活动，并有剩余时，才有产生记录的可能和需求。 Ⅱ、石器时代的原始记录行为是人类活动的综合凝聚，而非单纯的会计行为，是一种与数学、统计以及其他学科有关的综合性的行为和方法。 一、会计的产生与初步发展 2、会计及单式簿记在奴隶社会的发展 ①自给自足的自然经济条件下，发展出了单式记账，出现了国库会计、寺院会计、教会会计、庄园会计等。 ②在我国的西周朝廷中设立掌管财务赋税的官吏“司会”等，并出现了“会计”两字，“司会掌邦之六典、八法、八则……而听其会计。”，“会，大计也。然则零星算之为计，综合算之为会。” ③严格独立意义上的会计特征，是在奴隶社会的繁盛时期才表现出来。 ④私人财富的积累导致了受托责任会计的产生，这种会计不仅应保护奴隶主或封建主物质财产的安全，而且还应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。 ⑤单式簿记的主要目的不是为了计量，而是为了控制。 二、复式记账的产生、发展与传播 1、复式记账的产生 ①公元1250～1440期间，意大利北部的商业行为不断发展，单式簿记无法适应商业的复杂化，逐渐演变为左右对照的复式账户形式。 ②复式记账方法产生与传播所需的外部条件日益成熟：书写艺术（数字、造纸术、印刷术）、算术、私有财产、货币、信用、资本及商业活动。 ③1494年，意大利数学家 Luca Pacioli出版《算术、几何、比与比例概要》，使得会计界从对会计实务的研究中摆脱出来，形成了对会计理论研究，标志着近代会计的开始。 ④复式簿记在欧洲的传播：16世纪意大利经济衰落后，经济重心不断转移，复式簿记的发展重心便先后转移到荷兰、德国、法国和英国。 二、复式记账的产生、发展与传播 2、复式记账法中的“借 (Dr.)”与“贷( Cr.)” ①最初的“借贷”涵义与账户表示方法一致，具有直接的含义，表示资金活动的来龙去脉；以借主的名字作账户名称，贷出的款项记录在“借主（Debitor）”项下，表示债权（应收）增加，借入的款项记录在“贷主(Creditor)”项下，表示债务（应付）增加； ②随着商品经济的日益发展，银行借贷业务扩展到商品、损益及资本等方面，“借贷”的使用泛化，并逐渐失去了最初的意义，演化为纯粹的记账符号； ③发展至今日，“借”和“贷”配以特定的经济事项（要素——科目），表示金额的增减。 二、复式记账的产生、发展与传播 3、中国封建社会会计的发展 独立于世界会计发展轨迹的特有方法 ①明朝以前的单式记账； ②明朝产生的“三脚账”： 上收下付，以现金为主，不考虑商品进销和费用； ③明末清初的“龙门账”： 进 – 缴 ＝ 存 – 该 (收) (支) (资) (债) ④18世纪中叶，四脚账： 三脚的形式，龙门的内涵 ★★四脚账与西方同期的借贷记账法相差无几，但在账簿组织、结构及书写记录等方面，与社会需求有差距。 三、近代会计的发展 1、复式记账法在欧洲广泛传播的同时，也在不断的丰富和完善。 2、股份公司和工业革命对会计发展的影响 ①1600年，英国出现了最早的股份公司“东印度公司”。股份的出现导致会计在进行成果计算与分配时，日益复杂。永久性股份逐渐取代临时性股份，形成了持续经营和会计分期假设的概念，进一步突显了业主权益和收益的重要性。 ②股份公司由于拥有迅速集中巨额资本的能力，为工业生产和工业会计的发展创造了有利的条件。 ③19～20世纪，英国工业革命导致工厂制度和固定资产急剧增加，折旧对成本的影响日益显著。随着管理当局对生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统开始出现。 三、近代会计的发展 3、会计职业的出现：第二个里程碑 ①“南海公司事件”：1710英国南海公司成立，并急剧膨胀，但随后公司的破产导致包括英国皇室在内的众多投资者损失惨重。1720年英国出台《泡沫公司取缔法》，直至1825年终止，使得股份制在英国停滞了100余年。 ②事件使得人们思考如何确