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第十章 分支机构会计 一、 分支机构与销售代理处 1、分支机构： 并不是一个独立的法律实体，而是企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。 分支机构在不同的行业有不同的名称，如：分公司、分店、分行、营业部、分厂等。 2、销售代理处 ：不具有独立经营的自主权，一切听从公司总部的安排。 二者主要区别：销售代理处一切听从公司总部的安排，而分支机构则可以独立从事商品购销业务。 二、销售代理处账务处理 一般只需设置一本现金登记簿，用以记载由公司总部拨付或报销补足的备用金收入，以及应付日常开支的备用金支出。 至于公司总部账上有关销售代理处业务的记录，需视代理处的净收益是否?要单独反映而定。 如果不需要销售代理处的详细资料，公司总部则不单独确认代理处的净收益。 实例： （1）拨付Ａ代理处现金4000元，建立定额备用金： 借：其他应收款—备用金—Ａ代理处 4000 贷：库存现金 4000 ? （2）发交Ａ代理处样品一批，成本8000元 借：库存商品—样品—Ａ代理处 8000 贷：库存商品 8000 （3）Ａ代理处推销商品一批，报由总部发货，售价40000元，增值税6800元，成本25000元： 借：应收账款? ? 46800 贷：主营业务收入? 40000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6800 借：主营业务成本 25000 贷：库存商品? ? 25000 （4）Ａ代理处报销销售费用3400元，总部补足其备用金： 借：销售费用 ? 3400 贷：库存现金? 3400 （5）总部为Ａ代理处支付销售费用1600元 借：销售费用? 1600 贷：库存现金 ?1600 （6）期末将Ａ代理处的库存商品—样品调整为可变现净值6000元： 借：资产减值损失 2000 贷：存货跌价准备—样品—Ａ代理处 ?2000 如果销售代理处的净收益需单独反映，代理处的营业收入和销售费用就应在记帐时同公司总部和其他代理处的营业收入和销售费用划分清楚 。? 实例： （1）拨付Ａ代理处现金4000元，建立定额备用金：? 借：其他应收款—备用金—Ａ代理处 4000 贷：库存现金 4000 （2）发交Ａ代理处样品一批，成本8000元 借：库存商品—样品—Ａ代理处 8000 贷：库存商品 8000 （3）Ａ代理处推销商品一批，报由总部发货，售价40000元，成本25000元： 借：应收账款? ? 46800 贷：主营业务收入—Ａ代理处 40000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6800 借：主营业务成本—Ａ代理处 25000 贷：库存商品? 25000 （4）?Ａ代理处报销销售费用3400元，总部补足其备用金：? 借：销售费用—Ａ代理处? 3400 贷：库存现金 3400 （5）?总部为Ａ代理处支付销售费用1600元：? 借：销售费用—Ａ代理处? 1600 贷：库存现金? 1600? （6）?期末将Ａ代理处的库存商品—样品调整为可变现净值6000元： 借：资产减值损失—Ａ代理处 2000 贷：存货跌价准备—样品—Ａ代理处 ?2000 （7）期末结出Ａ代理处的利润，并结转至总部： 借：主营业务收入—Ａ代理处? 40000 贷：主营业务成本—Ａ代理处? 25000 销售费?用—Ａ代理处? 5000 资产减值损失—Ａ代理处 2000
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