第9章销售与收款循环审计讲解.pptVIP

案例题答案： （1）违反内部控制要求的职责分工有：①销售部门主管审批赊销信用；②销售部门负责收取货款；③发货部门在发运产品时开具销售发票；④负责应收账款记录人员定期寄送客户对账单。 （2）SCT公司应当确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为财务费用处理。 （3）不正确，应当计入坏账准备。 （4）没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让不应当计入销售费用。 （5）审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。 1、识别需要运用实质性分析程序的交易或账户余额 2、确定期望值及可接受的差异额 3、识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系 （1）观察月度销售记录趋势，并与往年及预算相比较，对发现的异常与管理层沟通，并检查； （2）将销售毛利率与以前年度和预算比较； （3）将应收账款和存货周转率与以前年度比较。 4、调查重大差异并做出判断 5、总结并形成结论 审计人员应当评价和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 实质性分析程序 案例：某会计师事务所进行某公司审计时，编制了销售收入分析表。如下： 要求：对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。 审计分析： 从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是计划和上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。以判断该公司收入的实际情况。 该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。 （1）登记入账的销售交易真实。—— “发生” 在认为内部控制存在薄弱环节时，实施此项细节测试。 三类错误：①未曾发货却已将销售交易登记入账 ②销售交易重复入账 ③向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账 审计人员可实施以下细节测试： ①从营业收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证。如对发运凭证真实性也怀疑，追查存货的永续盘存记录 ②检查企业的销售交易记录清单已确定是否存在重号、缺号 ③检查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销和发货的审批手续。 也可追查应收账款明细账中贷方发生额的记录检查上述高估销售的错误。 销售交易的细节测试 （2）已发生的销售交易均已登记入账。——“完整性” 一般无需对完整性目标实施细节测试，仅针对内控不健全的情形。 从发货部门的档案中选取部分发运凭证并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账，是测试未开票发货的有效程序。通常还需要检查发运凭证的顺序编号的完整性。 细节测试的顺序： ——从原始凭证追查至明细账，用来测试遗漏的交易（“完整性”） ——从明细账追查至原始凭证，用来测试不真实的交易（“发生”） 针对“准确性”、“分类”等，细节测试的顺序无区别。 销售交易的细节测试 （3）登记入账的销售交易均已正确计价——计价“准确性” 一般需对计价“准确性” 进行细节测试，具体内容包括：按订货数量发货；按发货数量准确的开具账单；将账单上的数额准确地计入会计账簿。 细节测试：复算会计记录中的数据。具体包括： 以营业收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对；销售发票存根所列的单价一般还要与经过批准的商品价目表进行比较核对；对有关的金额小计和合计数进行复算；销售发票与发运凭证比较核对等。 在内控有效的情况下，细节测试的样本量可以减少。 销售交易的细节测试 （4）登记入账的销售交易分类恰当——“分类”恰当性 会计科目分类正确。销售分类恰当性测试与计价准确性测试一并进行。 （5）销售交易的记录及时。——“截止” 将选取的发运凭证日期与相应的销售发票存根、营业收入明细账、应收账款明细账上的日期相比较，以确认及时登记入账，且计入正确的会计期间。 （6）销售交易已正确地