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第五章 工资业务的审查 本章内容 第一节 工资业务审查的主要内容 第二节 工资业务常见错弊形式 第三节 工资业务的查账方法与技巧 第一节 工资业务审查的主要内容 一、工资管理的内容 员工聘用——人力资源管理部门 考勤及工时统计——用人部门 工资结算——人力资源部门、财会部门 提现和支付——财会部门 工资分配——财会部门 账务处理——财会部门 第一节 工资业务审查的主要内容 二、工资业务的内部控制制度的审查 （一）工资业务的内部控制制度 职责分工 信息传递程序控制 实物控制 （二）工资业务的内部控制制度检查 调查、了解并描述工资业务内部控制 检查工资汇总环节 检查工资支付环节 检查工资费用分配表 抽查账务处理 评价工资内部控制制度 第二节 工资业务常见错弊形式 一、应付工资业务常见错弊形式 （一）应付工资计算不正确 （二）应付工资的发放程序不健全、管理不严 （三）虚拟工资名单，冒领贪污或存入“小金库” （四）利用工资费用，调节产品成本 （五）支付利息，计入“应付职工薪酬”科目 （六）篡改工作时间和工资薪金率 （七）佣金舞弊 （八）偷逃个人所得税 二、应付职工薪酬中福利费业务常见错弊形式 （一）放大职工福利费的计提基数，多提福利费 （二）不按规定比例计提职工福利费，随意调节企业的成本费用 （三）应付福利费在支出使用时，超越规定的范围 （四）伪造工人赔偿金声明 第三节 工资业务的查账方法与技巧 一、应付职工薪酬中工资业务查账方法 （一）检查应付工资计算的正确性、合规性 检查职工工资计算标准 检查计时工资的计算 检查计件工资的计算 （二）检查应付职工工资结算和发放的正确性、合规性 检查工资结算 检查工资发放 （三）检查工资费用的归集和分配情况 检查企业是否能分清经营性支出与其他各种支出的界限 检查企业是否能分清主营业务支出与其他业务支出的界限 检查企业是否能分清计入生产成本的工资费用与计入期间费用的工资费用的界限 二、应付职工薪酬中福利费业务查账方法 （一）检查福利费计提基础是否正确 （二）检查计提职工福利费的会计处理是否正确 （三）检查职工福利费的使用是否正确 （四）检查职工福利费的账面记录是否正确 教材案例 案例资料 华兴电脑公司2009年12月有关业务发生如下： 1.本月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，行政管理人员工资为30200元，销售人员工资为5800元。 2.本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32340元，其中，应计入基本生产成本的金额为22400元，应计入制造费用的金额为4900元，应计入管理费用的金额为5040元。 3.该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员。该公司决定将其生产的每台成本为4000元的笔记本发给职工作为福利。该型号的电脑市场售价为每台5000元，该公司适用的增值税率为17%。 4.该公司为总部各部门经理级别以上职工10名，每人提供一辆汽车免费使用，每辆车每月计提折旧1500元；同时为副总裁以上的3名高级管理人员每人租赁一套住房，每套月租金15000元。 5.该公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额231000元、代扣职工个人所得税20500元，企业代垫职工家属医药费1500元，实发工资209000元。 6.该公司以现金支付职工生活困难补助1600元。 7.该公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费200000元。 8.该公司每月底支付高管住房租金45000元。 9.该公司管理层于2009年6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2009年12月1日执行。被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿为每人12万元。 根据以上资料华兴公司进行了以下有关应付职工薪酬的会计处理： 1.借：生产成本—基本生产成本160000 制造费用 35000 管理费用 30200 销售费用 5800 贷：应付职工薪酬—工资 231000 2.借：生产成本—基本生产成本 22400 制造费用 4900 管理费用 5040 贷：应付职工薪酬—社会保险费 32340 3（1）向银行提现： 借：库存现金 209000 贷：银行存款 209000 （2）发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬—工资 209000 贷：库存现金 209000 （3）结转代扣款项： 借：应付职工薪酬—