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作业 王砚书《审计案例》P50-52 第一节 风险评估概述 询问的事项 （1）管理层关注的主要问题 （2）财务状况、经营成果及现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题（如重大的购并事宜等）。 （4）被审计单位发生的其他重要变化（如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等）。 询问的对象 管理层 治理层 内部其它相关人员 被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问 分析程序步骤 （1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2）确定期望值； （合理的预期）（3）确定可接受的差异额；（4）识别需要进一步调查的差异；（5）调查异常数据关系；（6）评估分析程序的结果。 观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动 （2）检查文件、记录和内部控制手册 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 【例题1】 单选：在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是（ 　）。 （2007年） A.?将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B.?实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C.?对应收账款进行函证 D.?以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 【答案】B 【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险，选项A、C、D的审计程序都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，选项B中所实施的分析程序主要是为了评估重大错报风险，故选项B正确。 【例题2】 单选：注册会计可以通过向相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解。询问的人员不同，得到的帮助不同。下列说法中，你不认可的是（ ）。 A．询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境 B．询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作 C．询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施 D．询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况 【答案】C 【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。至于管理层对对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。 其他外部因素 　（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。 ★评估重大错报风险 1.公司决策权由一个人或少数人垄断；2.公司内部控制存在严重缺陷或管理层凌驾于内部控制之上；3.公司正与其他公司洽谈购并、重组等事宜；4.公司管理阶层变动频繁；5.公司近年来快速成长或业绩发生惊人变化；6.公司的营业收入或利益主要来自少数几项交易或单一产品；7.公司的交易不正常或过度复杂；8.公司的产品或生产与销售日渐走下坡；9.许多同业发生经营失败；10.同业间的获利差异较大，尤其是公司的获利水平与同行业长期不相称；11.公司的经营水平与其产能不相称。 简答题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 （2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 （3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 （4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残