2015审计学第四章要点.ppt

审计人员的违法行为具有四个特征： （1）违法行为的主体为审计人员； （2）审计人员在主观上有故意或过失的心态； （3）审计人员在客观上实施了违反《注册会计师法》、《审计法》等法律、法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益，造成了实质性的损害； （4）损害事实与违法行为之间存在因果关系。 只有当同时具备以下条件时，审计人员承担法律责任才能成为现实： （1）审计人员存在舞弊或过失行为。 （2）舞弊或过失给利益相关者造成了经济或其他有关方面的损害。 （3）舞弊或过失行为与损害之间须有内在的因果关系。 （4）在诉讼的期限之内。 （1）按照责任承担主体不同分类 审计法律责任按照责任承担主体不同，可分为国家审计人员的法律责任、内部审计人员的法律责任和民间审计人员的法律责任。 （2）按照承担的内容分类 可分为行政责任、民事责任和刑事责任。 审计人员因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照法律和有关规定，可能被判负行政责任、民事责任、或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。 （二）审计法律责任的类型 行政责任 是指审计人员和审计单位违反了法律、法规的有关规定政府主管部门将依法对其进行行政处罚。对审计人员来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 民事责任 是指审计人员和会计师事务所违约或给他人造成经济损失时，应予以赔偿。包括支付违约金和赔偿受害人损失。 刑事责任 是指审计人员和会计师事务犯有刑法禁止的行为将受到刑事追究。包括判处一定的徒刑和处以罚金等。 注册会计师法律责任的种类 （1）行政处罚（人---警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 单位---警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销 ） （2）民事责任（赔偿） （3）刑事责任（判刑） 违约 过失 欺诈 （三）我国现行法律、法规对审计人员法律责任的规定 我国颁布的不少重要的经济法律、法规中，都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，其中比较重要的有： 《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》及《中华人民共和国刑法》等。对于国家审计而言，在《中华人民共和国审计法》中对国家审计人员的法律责任作出了相关的规定；对于内部审计，主要是在《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计人员的法律责任作出了规定。 特别提示：《中华人民共和国刑法》 特别提示：《中华人民共和国刑法》 第二百二十九条 承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 前款规定的人员，索取他人财物或者非法接受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。 前款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金 第二百三十一条 单位犯本节第二百二十一条至第二百三十条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本节各该条的规定处罚。 （四）规避审计法律责任的主要措施 审计人员应从增加执业独立性、保持职业谨慎和强化执业监督出发，以减少过失、防止欺诈，避免法律诉讼具体包括以下几点： （1）严格遵循职业道德和专业标准的要求 审计人员是否承担法律责任，关键在于其是否有过失和欺诈行为。 （2）建立、健全会计师事务所质量控制制度 （3）与委托人签订业务约定书 业务约定书的一个重要内容就是明确业务双方的责任。 （4）审慎选择被审计单位 可考虑以下几个方面：客户的公众形象（好或差）；客户的经营情况（管理是否混乱、是否处于财务困境等）；客户的经营特点和经营环境（行业特殊性、业务复杂程度）。 （5）深入了解被审计单位的业务 （6）提取风险基金或购买责任保险（不可能解除审计人员的法律责任，仅仅是帮助其度过难关） （7）聘请熟悉审计人员法律责任的律师 （8）聘用合格的人员，妥善保存底稿等 复习思考题 1审计法律责任及其原因。 2审计法律责任的类型。 3CPA如何规避法律责任。 一、审计责任 （一）审计责任的涵义 （二）审计责任和会计责任 二、审计法律责任及与审计责任的联系 三、导致审计人员法律责任的原因 （一）被审计单位方面的责任 （二）审计人员方面的责任 四、审计法律责任的内容与对策 （一）审计法律责任的前提条件 （二）审计法律