2017年初级会计称职《会计实务》第二章.docxVIP

第二章 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项，通常是为了满足正常生产经营的需要。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目，以下是关于短期借款的相关账务处理：（1）借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（2）计提应计利息：借：财务费用贷：应付利息（3）支付借款利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款（4）偿还银行借款本金：借：短期借款贷：银行存款如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。第二节 应付及预收款项一、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（二）应付账款发生与偿还1、企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。借：原材料/材料采购/在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款/应付票据等注意：如果存在现金折扣，则应冲减财务费用：借：应付账款贷：银行存款财务费用（三）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入：借：应付账款?贷：营业外收入二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不得超过6个月，因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。（二）应付票据的账务处理1、企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额：借：材料采购/原材料/库存商品/应付账款等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：借：财务费用贷：银行存款3、支付商业汇票款借：应付票据贷：银行存款（三）应付票据转销1、应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款：借：应付票据贷：应付账款2、应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款：借：应付票据贷：短期借款三、应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。1、企业应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息2、实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款等四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；期末贷方余额，反映企业预收的款项，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。本科目一般应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。（1）企业预收购货单位的款项时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）企业收到购货单位补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款（4）向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款预收货款业务不多的企业，可以不单独没置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。主要包括以下内容：（一）短期薪酬1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；