第十章 主要经济业务事项账务处理.doc

第十章　主要经济业务事项账务处理 第一节　款项和有价证券的收付 　　款项和有价证券，二者是流动性最强的资产。　　一、现金和银行存款　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。　　借方登记现金的增加　　贷方登记现金的减少　　期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。　　现金主要使用在以下几个方面：　　（1）个人工资、各种工资性津贴；　　（2）个人劳务报酬；　　（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；　　（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；　　（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；　　（6）出差人员必须随身携带的差旅费；　　（7）结算起点以下的零星支出等。库存现金限额一般是企业3－5天的日常零星开支需要量；边远地区可以多于5天，但最高不超过15天。　　“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。　　（一） 提现　　借：库存现金　　　　贷：银行存款　　（二） 存现　　借：银行存款　　　　贷：库存现金　　二、交易性金融资产　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。 业务 具体核算方式 （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　应收股利或应收利息 （买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）　　投资收益 （交易费用）　　贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的金额） （2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息　　贷：投资收益 （3）资产负债表日 ①交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益②公允价值低于其账面余额——编制相反分录。 （4）处置该金融资产 借：银行存款 （实际收到的价款）　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （账面余额）　　　　投资收益 （差额）同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益 　　贷：投资收益（或作相反分录） 第二节　财产物资的收发、增减和使用 　　一、原材料　　1.实际成本法　　采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核物资采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。　　由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。　　借：原材料、在途物资　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　暂估：　　借：原材料　　　　贷：应付账款　　下月初用冲减：　　借： 应付账款　　　　贷：原材料　　发出材料的方法：　　　　借：生产成本　　　　制造费用　　　　管理费用　　　　贷：原材料　　2.计划成本法　　注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；　　借：材料采购（实际成本）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付账款、银行存款　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；　　借：原材料（计划成本）　　　　贷：材料采购（计划成本）　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；　　借：材料成本差异（超支差）　　　　贷：材料采购　　借：材料采购　　　　贷：材料成本差异（节约差）　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本；　　借：生产成本　　　　制造费用　　　　管理费用　　　　贷：原材料　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。　　材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%　　发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率　　借：生产成本　　　　制造费用　　　　管理费用　　　　贷：材料成本差异（结转超支差）　　借：材料成本差异（结转节约差）　　　　贷：生产成本　　　　　　制造费用　　　　　　管理费用　　二、库存商品　　（1）产品入库　　借：库存商品　　　　贷：生产成本　　（2）发出商品结转销售成本