小微企业所得税优政惠策解读.docVIP

小型微利企业所得税优惠政策解读 尹小帆 雷文谨 为促进我国小型微利企业发展，《企业所得税法》及其“实施条例”规定，对于符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。为有效应对国际金融危机，落实国发[2009]36号文《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》中小企业的税收优惠政策，财政部、国家税务总局曾发布财税[2009]133号文《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知财税[2014]34号《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。《增值税暂行条例》营业税暂行条例》关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。 三、小型微利企业享受所得税优惠政策的纳税申报。这里我们分别企业所得税预缴和汇算清缴作分析。 1、小型微利企业预缴所得税处理。我国企业所得税优惠形式包括税基式优惠和税额式优惠两种，前者包括免税收入、减计收入、加计扣除、减免或抵扣应纳税所得额等，后者包括减免税额和抵免税额。小型微利企业目前享受的所得税优惠政策实际上包括了上述两种形式：首先，对于应纳税所得额在10万元以下的符合条件的小型微利企业，可以按所得额减半征收所得税；其次，对于应纳税所得额在30万元以下的符合条件的小型微利企业，可以减按20%税率征收企业所得税。根据国家税务总局公告2011年第64号，企业预缴所得税时可以享受的优惠政策只包括免税收入和减免所得税额，而不能享受减免应纳税所得额。但国家税务总局在2012年第64号公告的解读中又提到，现行企业所得税月（季）度预缴纳税申报表填报时，不能直接反映应纳税所得额减免，只能反映减免所得税额。因此，对小型微利企业所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，并与法定税率之间换算成15%的实际减免税额进行纳税申报。 假设甲企业属于查账征收企业，2013年度符合小型微利企业条件且年度应纳税所得额低于10万元，2014年度第二季度预缴所得税时累计利润6万元，则本季度预缴所得税时，在预缴申报表第11行“应纳所得税额”应按25%税率计算累计金额6万×25%＝1.5万元，第12行“减免所得税额”累计金额6万×15%＝0.9万元。 核定征收企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策后，企业所得税预缴申报表（B类）也应作相应调整。 2、小型微利企业所得税汇算清缴处理。如上所述，小型微利企业享受的所得税优惠政策既包括税基式优惠，也包括税额式优惠，而在目前企业所得税汇算清缴申报表中，税基式优惠和税额式优惠无论在主表还是在附表中都是分别不同行次反映的。那么对小型微利企业享受的所得税优惠政策，在企业所得税汇算清缴申报表中应如何反映呢？对此，国家税务总局公告2011年第29号《关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，附表五“税收优惠明细表”第34行（一）符合条件的小型微利企业则在附表五税收优惠明细表第34行填写万元（×15%）。企业所得税年度纳税申报表（A类）第27行“应纳所得税额”填写万元（×25%），第28行减免所得税额金额栏填写万元关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。财税[2011]70号关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。级以上各级人民政府部门财税[2011]70号 6