【2017年整理】第11章 长期负债及借款费用重点.docVIP

第11章 长期负债及借款费用　重点、难点讲解及典型例题 　　一、长期借款 　　长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。 初始计量 后续计量 资产负债表日 到期归还 借：银行存款 长期借款—利息调整 贷：长期借款—本金 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发 支出等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付利息或长期借款—应计利息 　　　长期借款—利息调整(差额，可能在借方) 借：长期借款—本金 —应计利息 在建工程等(归还当期期初至到 期时利息)贷：银行存款 长期借款—利息调整 　　【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。 　　二、应付债券 　　企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。 　　1.一般公司债券 　　应付债券二级科目：面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。 　　分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。 初始计量 后续计量 资产负债表日 到期归还 借：银行存款 贷：应付债券—面值 —利息调整(可能在借方) 借：在建工程、制造费用、财务费用、 研发支出等(期初摊余成本×实际 利率)　 贷：应付利息或应付债券—应计利息 应付债券—利息调整(差额，可能在借方) 借：应付债券—面值 —应计利息 在建工程等(期初至到期时利息)贷：银行存款 应付债券—利息调整(差额，可能在借方) 　　【提示1】分期付息的情况下，票面利率实际利率，溢价发行;票面利率实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。 　　【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。 　　【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。 　　【例题1·单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6%。2010年12月31日，就该项应付债券应确认的利息费用为(　　)万元。(计算结果保留两位小数) 　　A.57.9　B.58.37 C.50 　D.8.37 【答案】B 　　【解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本=965+(965×6%-1000×5%)=972.9(万元);2010年12月31日，该公司应确认的利息费用=972.9×6%=58.37(万元)。 　　2.可转换公司债券【★2010年多选题】 　　(1)负债成份和权益成份的分拆 负债成份 公允价值 到期还本付息 ＝(本金＋各期利息之和)×复利现值系数 分期付息 ＝本会×复利现值系数＋每期利息×年金现值系数 权益成份公允价值 ＝发行价－负债成份公允价值 发行费用 应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊；分摊后需要根据新的负债成份公允价值计算实际利率。 (2)会计核算 初始计量 后续计量 资产负债表日 转股时 借：银行存款 贷：应付债券—面值 —利息调整(可能在借方)资本公积—其他资本公积(益成份公允价值) 与一般公司债券核算一致 借：应付债券 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积—股本溢价(差额)银行存款(以现金支付的不足转换1股的部分) 　　【提示】(1)企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。 　　(2)转股数的计算，题目会明确告知是按照面值、转换时账面价值或者面值加已计提但尚未支付的利息等转换，注意根据题目条件灵活处理。 　　【链接】通过其他资本公积核算的交易或事项。 　　◆自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，并且转换日公允价值大于原账面价值差额计入资本公积。　◆权益法核算下，投资单位确认被投资单位实现净损益外所有者权益的其他变动计入资本公积。　◆可供出售金融资产公允价值变动(不属于减值的)计入资本公积。　◆可供出售外币股权投资的期末汇兑差额计入资本公积.可供出售外币货币性金融资产的期未汇兑差额，则计入当期损益(财务费用)。　◆持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值