财经法规和会计职业道德税收法规制度.docxVIP

第三章 税收法规制度第二节 主要税种一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1、增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 2、增值税的分类（1）生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购的固定资产价值，由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值存在重复征税问题，客观上它可以抑制企业固定资产投资。（2）收入型增值税 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除计入当期产品价值的折旧费部分。 （3）消费型增值税 消费型增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产全部扣除。3、增值税的改革历程 我国自1979年开始在部分城市试行增值税，1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，自1983年1月1日开始在全国试行，并于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。现行的增值税制度以2008年12月13日国务院颁布的国务院令538号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础。 1984年的第一次改革，属于增值税的过渡阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，留有产品税的痕迹，属变性增值税。 1993年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。参照国际通行做法，结合我国实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。 2009年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。自2009年1月1日起，符合规定的固定资产进项税额允许抵扣，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。 2012年起的第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税，扩大了增值税的征税范围。 财政部、国家税务总局2011年11月17日公布了营业税改增值税试点方案，自2012年1月1日起在上海等地实施。 自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业作为营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市、计划单列市。经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业（除铁路运输外）和部分现代服务业“营改增”试点。2014年1月起，“营改增”试点扩大到铁路运输和邮政服务业。（二）增值税的征税范围 1、征税范围的基本规定 （1）销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。 （2）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （3）提供的应税服务 应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。 提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动是指：①非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；②单位或者个体工商户聘用的员工位为本单位或者雇主提供应税服务；③单位或者个体工商户为员工提供应税服务；④财政部和国家税务总局规定的其他情形。 在中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：①境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；②境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；③财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2、应税服务的具体内容 （1）交通运输业 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 ①陆路运输服务 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输（公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等）。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 ②水路运输服务 水路运输服务是指通过江、河、湖、川等