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第二章 存 货 段小法 本章考试大纲基本要求： （1）掌握存货的确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； （3）掌握存货可变现净值的确认方法； （4）掌握存货期末计量的核算； （5）熟悉存货发出的计价方法。 本章介绍的基本内容： （1）存货的确认和初始计量 （2）存货发出的计价 （3）存货的期末计量 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。 【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题） A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤） 乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。 【例题2】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（??）（2007年考题） 【答案】√ 【例题2-1】甲企业为一般纳税人,2007年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元。 （1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。据此，甲企业的账务处理如下： 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已经转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料 200000 贷：在途物资 200000 （3）假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元，应进行如下账务处理： 借：原材料 180000 贷：应付账款——暂估应付账款 180000 6月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 180000 贷：原材料 180000 在收到发票等结算凭证，并支付款项时： 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款