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第四章 制造费用的核算 本章学习目的和要求 制造费用的性质及制造费用核算的特点 制造费用归集的核算 制造费用的分配的核算 第一节 制造费用归集的核算 一、制造费用概述 制造费用：指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但是没有专设成本项目的各项生产费用。 制造费用的具体内容如下：职工薪酬、折旧费、租赁费、机物料消耗、修理费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费等。 综合上述，可知制造费用的性质为： ☆制造费用是由多种成分组合而成的综合费用； ☆制造费用一般是间接费用，通常需要单独核算，月末在各种产品之间进行分配，并以独立的成本项目计入成本。 二、制造费用归集的核算 制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用 企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用 “制造费用”总账科目按照费用的用途设置“职工薪酬”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目 第二节 制造费用分配的核算 实际标准分配法 根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用 生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同 直接工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业，各种产品机械化程度基本相同 机器工时比例法：按照各种产品生产过程中耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。适用于机械化程度比较高的企业或车间 4、联合分配法：根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。例如分为与机器设备有关的费用和由于管理、组织生产而发生的费用，可以分别采用适当的方法进行分配：前者按机器工时比例分配，后者按生产工时比例分配。 JD【例4—1】 长江公司20××年3月份一车间归集制造费用68295.90元。若该车间当月生产A、B产品实际负担的生产工人工资分别为36000元与28800元。试分配当月的制造费用 解：分配率=68295.90÷(36000+28800) =1.0539 A产品应负担制造费用=36000×1.0539=37940.40 B产品应负担制造费用=68295.90-37940.40 =30355.50 分配分录: 借：基本生产成本——A产品 37940.40 ——B产品 30355.50 贷：制造费用—— 一车间 68295.90 计划分配率分配法 以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用 预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在“制造费用”科目，年末再分配到本年12月份的成本中。 计算公式 　制造费用预算分配率 ＝全年制造费用预算总额÷全年各种产品计划产量的定额工时之和 　某产品应分配制造费用 ＝该产品实际产量定额工时×制造费用预算分配率 　预算分配额与实际费用差额(全年) ＝实际制造费用－按预算分配率分配的制造费用 差异额分配率 ＝差异额÷按预算分配率分配的制造费用 　某产品应分配的差异额 ＝该产品按预算分配率分配的制造费用×差异额分配率 ◇优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异 ◇缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性 ◇适用范围：企业计划或定额管理水平较高 【例4—2】 某公司对制造费用采用年度计划分配率法进行分配。20××年，该公司一车间计划全年发生制造费用180000元，该车间生产的A、B产品全年计划产量分别为20000件和5000件。A、B产品的工时定额分别为5小时和10小时。 假定该车间当年12月份实际发生制造费用16580元，当月的产品的实际产量为A产品2000件，B产品400件。按计划分配率分配后出现借方差异（实际数大于计划分配数的差异）423.50。 要求：1、分配12月份的制造费用，作相关分录； 2、分配全年制造费用差异，作相关分录。 解：1、全年制造费用计划分配率 =180000÷（20000×5+5000×10）=1.2 A产品应负担的制造费用=2000×5×1.2=12000 B产品应负担的制造费用=400×10×1.2=4800 分录：借：基本生产成本- A产品 12000