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小企业会计准则培训 (变化、差异与纳税调整） 主讲 赵国强 教授 注册会计师 注册资产评估师 全国会计专业技术资格考试命题专家 财政部会计资格无纸化考试命题专家 2014年9月 授课提纲 一、小企业会计准则主要内容 二、主要会计要素的确认、计量 三、财务报表编制 一、小企业会计准则的主要内容 （一））适用范围 1.《小企业会计准则》适用范围的一般规定 （1）适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业（企业规模，包括非企业性组织）； （2）小企业是符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业； 根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点规定了十六个行业中型企业、小型和微型企业的划型标准。 （3）《小企业会计准则》要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行《企业会计准则》。 2.《小企业会计准则》的适用范围的特殊规定 （1）符合小企业的判定条件，需要执行《企业会计准则》的情况： 1）公开发行股票或债券的小企业，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业等。 2）金融机构或其他具有金融性质的小企业 3）企业集团内的母公司和子公司  （2）已经执行《小企业会计准则》，需要转为执行《企业会计准则》的情况：1）需要公开发行股票和债券的小企业；2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 3）小企业可以选择执行《企业会计准则》的情况：完全符合小企业的条件的企业，可以选择执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。但是，不能同时执行两种会计制度。  3.小企业准则与企业会计准则的协调 （1）执行本准则的小企业发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理； 小企业基本上不存在套期保值业务，如果小企业一旦发生了套期保值业务，可以参照执行《企业会计准则第24号—套期保值》的规定进行相关会计处理。 （2）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则 A、准则正文：10章90条 总则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润和利润分配 外币业务 财务报表 附则 B、附录 会计科目 主要账务处理 财务报表种类 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 财务报表格式 财务报表编制说明 （三）小企业会计准则的特点和亮点 主要亮点 统一采用历史成本计量，不计提资产减值准备 统一采用成本法核算长期股权投资 统一采用直线法摊销债券的溢折价 确定固定资产折旧年限和无形资产摊销期限时，应当考虑税法规定 长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法一致 借款费用资本化资产的范围扩大到存货 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致  主要亮点 商品销售收入核算从以下几个方面消除了税法差异： 排除了“相关经济利益流入企业”条件 明确了退货或折让在发生时冲减当期商品销售收入 以自产产品发给职工应按售价确认为收入实现 采用应付税款法核算所得税费用 所得税费用即应交所得税 在《资产负债表》中不反映递延所得税资产与负债 主要存在“永久性差异”需调整，极少存在“暂时性差异”且仅在《附注》中披露 外币财务报表一律采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额； 会计政策变更和会计差错更正一律采用未来适用法进行会计处理。 财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表。 （四）小企业会计准则与企业会计准则对比分析 企业会计准则 2.会计科目设置对比分析 企业会计准则 资产类 负债类 共同类： 所有者权益类 成本类 损益类 共有160多个会计科目 3.财务报表对比分析 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 4.主要会计处理对比分析 二、主要会计要素的确认计量 （一）资产要素确认与计量 确认=定义+确认条件 资产的计量 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 【提示1】基本准则：多元化 【提示2】所得税法：未经核定的准备金支出不得扣除；企业的各项资产以历史成本为计税基础。 对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资产的折旧情况还应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足。 这就要求小企业对于在这四类资产的相关账户中无法直接提供的会计信息，应当建立备查簿。 1.货币资金 库存现金清查的账务处理 （1）盘亏 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款（赔偿