控制活动学习指导书.ppt

2010-3-28 chiguohua0913@ 东财池国华 内部控制学 第五章 控制活动 第五章 控制活动 引言 本章介绍内部控制的第三个要素——控制活动，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，它贯穿于企业所有层级和职能部门。本章系统阐述了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制活动的原理。 学习目标 完成本章的学习后，您将能够： 1. 熟悉内部控制的主要控制活动类型； 2. 掌握各项控制活动的基本原理； 3. 应用各项控制活动解决企业营运中存在的问题。 案例引入 电器王国的“功臣” 电器王国——海尔集团自1984年成立以来经历了四个发展阶段，如图5-1。海尔集团在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知名度的中国企业。如此的发展正是得益于海尔健全的内部控制系统。 海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。在不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。 海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限。在集团内部，一般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同时，集团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授权后所处理经济业务的工作质量。 在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理。每年12月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。依次类推，直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者。 在运营控制方面，海尔采用了SAP公司提供的ERP系统，使得顾客订单不仅能在1天内完成“客户——商流——工厂计划——仓库——采购——供应商”的过程，而且准确率极高。 在会计系统控制方面，ERP使得企业在收货的同时自动生成入库凭证，效率与准确性都有了较大提高。 可见，海尔今天所实现的业绩确实得益于它健全的内部控制系统，那么电器王国的“功臣”属于谁就显而易见了。 那么控制活动主要有哪些类型？ 每一种类型的基本原理是什么？ 第一节 不相容职务分离控制 一、不相容职务分离控制的定义 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 不相容职务是指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。 二、不相容职务分离的内容和控制程序 （一）不相容职务分离的内容 案例5-2 中海集团再现“资金门”事件 2008年是中国的多事之秋。当人们刚刚从年初的冰冻灾害中舒缓过来之时，一个与冰冻灾害同样具有破坏力的财务丑闻袭击了我国的财务会计业界。其带给会计学界和实务部门的穿透力与伤痛并不亚于年初的冰冻灾害。 2008年4月14日，据《经济观察报》报导，中国海运（集团）总公司（下简称“中海集团”）爆出一桩中国航运界罕见的财务丑闻。据悉，中海集团驻韩国釜山子公司的巨额运费收入和部分投资款被公司内部人员非法截留转移。目前已经确认的抽逃资金总额大约4000万美元（约合人民币3亿元），主要涉案人员为中海集团韩国子公司财务部经理兼审计李克江。而且这是中海集团近年来发生的第二起财务丑闻事件。 根据报道，此次案件的主要嫌疑人李克江既是中海集团釜山子公司的财务负责人，又兼任审计工作。 这样一来就存在着两个致命缺点：其一，是财务机构和审计机构没有独立分设。审计职能完全依附于财务机构。其二，财务人员和审计人员身份上也没有独立。 内部审计是专门的监督机构。而且其监督的对象主要是财务会计工作。这是企业控制链条中很重要的一环。如果离开审计的监督，企业的财务工作就失去了约束和控制。财务舞弊和风险就可能发生。中海集团在这方面显然存在着缺陷。 （二）不相容职务分离控制程序 关键的两个程序： 1.设立管理控制机构 审计委员会、价格委员会、报酬委员会等 2.推行职务不兼容制度 三、轮岗制度 （一）轮岗的形式 1.临时轮岗 为了适应短期产品结构调整的需要，解决劳动力出现的多余和不足。 2.换岗 为了提高劳动者素质和技术水平、提高企业管理水平，定期对一些管理人员、技术人员采取轮换岗位的办法。 3.转岗 出于长期产品结构调整的需要，解决劳动力的多余和不足而采用的提高操作者技术水平使之从事新的工作岗位的办法。 《企业内部控制具体规范——货币资金》（征求意见稿）规定，企业应当结合岗位特点和重要程度，明确关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的