第9章审计要点.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社 第9章 审计计划和审计风险评估 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到： 知识目标：了解总体审计计划的内容及编制时需要考虑的因素；了解影响期望的鉴证水平的因素；了解重要性水平的特征与特别考虑的因素；了解审计风险及其不同组成；了解审计重要性水平、审计风险和审计证据之间的关系。 技能目标：能够初步分析审计风险点；在初步评估各类风险的基础上，计算可能承受的审计风险。 能力目标：理解有关重要性水平和审计风险对注册会计师的重要意义。 引例：在审计过程中究竟该如何看待重要性水平这一问题呢？ 2000年1月，美国在线(American Online)和时代华纳(Time Warner)宣布合并。他们一个代表着新兴媒体，一个代表着传统媒体，该合并不仅创造了美国除金融业并购外有史以来最大的企业并购记录，而且象征着虚拟的互联网世界和传统的有形媒体的首度结合，赋予了21世纪大众传媒以新的含义，被称为具有深远意义的“世纪并购”。 正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国整体经济步入了调整与衰退时期，互联网行业首当其冲地开始进入了寒冬季节，“.com”公司纷纷倒闭。美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。不过，美国在线时代华纳对外报告的业绩最终还是如愿以偿地达到了华尔街财务分析师的预测。 2002年7月，《华盛顿邮报》接连发表文章，详细地描述了美国在线为了实现与时代华纳公司的战略性合并而大肆操纵其营业收入和利润的种种手法。 引例：在审计过程中究竟该如何看待重要性水平这一问题呢？ 美国在线是美国最大的网络服务公司，其门户网站的访问量相当高，因此，不少不知名的“.com”公司纷纷在其门户网站上做广告，吸引访问者的注意。美国在线的营业收入也主要来自广告收入和订户收入。“.com”公司出现的系统性危机不仅威胁到美国在线广告收入的增长前景，而且加大了其广告客户的违约率和坏账率。1996—2000年，美国在线广告收入突飞猛进地增长，至2000年9月，美国在线的广告和商业收入超过20亿美元，约占全部营业收入的1/3。然而，从2000年第4季度起，广告收入开始出现逆转，比1999年同期下降了7%。《华盛顿邮报》获得的美国在线内部文件表明，美国在线2000财年(2000年7月至2001年6月)面临着失去1.08亿美元在线广告收入的风险，而整个2001日历年度将失去1.4亿美元的在线广告收入。根据上市公司相关信息披露的规定，美国在线本应充分披露这种系统性危机对其广告收入的消极影响，以便投资者对美国在线的盈利能力和经营风险作出合理判断。然而，美国在线深知将实情公之于众意味着什么。2000年10月初，美国在线的竞争对手——雅虎公司公布了第3季度的财务报告，尽管营业收入较1999年同期有强劲增长，但雅虎公司同时提醒投资者这种增长势头难以为继，结果导致其股价暴跌21%，并殃及了美国在线，使其股价也下跌了17%。而此时，美国在线最担心的莫过于股价下跌，因为它与时代华纳宣布的合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如实披露“.com”公司系统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。 引例：在审计过程中究竟该如何看待重要性水平这一问题呢？ 在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披露“.com”公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的反其道而行之的策略，即面对许多与美国在线签订长期广告合同的“.com”公司无法履约的严峻形势，广告经营部坚决反对诉诸法律(因为担心此举会泄露在线广告风险凸现的天机)，而主张“和气生财”。经过谈判，广告经营部劝说这些陷入困境的“.com”公司立即支付少量的违约金，以此作为它们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，2000年第3、第4季度和2001年第1季度，美国在线共将5 600万美元的违约金确认为广告收入。表面上看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上这是寅吃卯粮。2002年，美国在线的广告收入下降了50%以上，这显然与以前年度透支收入密切相关。 《华盛顿邮报》披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重大性为由进行辩解，声称预期的1亿多美元在线广告收入的下降以及5 600万美元的违约金收入只占全部营业收入约3%的比例，因此，没有必要披露。 9.1 审计计划的内容与编制 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 9.1 审计计划的内容与编制 1）审计计划的类型和内容 （1）总体审计计划