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中国法学教科书：原理与应用系列 国际经济法教学课件 主编 胡加祥 　（上海交通大学凯原法学院教授） 　 （高等教育出版社2010年出版） 第十章 国际税收法律制度 第一节 国际税收法律概述 第二节 国际税收学的基本概念 第三节 东道国的考虑 第四节 本国的考虑 本章重点提示 1.国际税收的基本法律特征 2.国际双重征税的形成与消除 第一节 国际税收法律概述 一、国际税收的概念与特征 （一）概念 两个或两个以上的国家或地区对跨境纳税人的跨境所 得或财产进行重叠交叉课税，由此形成的国家或地区 之间的税收分配关系。 （二）特征 1.两个或两个以上的国家或地区对同一跨境纳税人的 跨境所得或财产进行重叠交叉征税。 第一节 国际税收法律概述 2.国际税收除了具有国家税收的诸要素外，其纳税人 应是从事跨境经济活动的单位或个人，其征税对象主 要是跨境所得。 3.国际税收涉及国家（地区）与国家（地区）之间之 间的税收分配关系。这种国家（地区）之间由税收分 配引起的利益关系，不可能由一国或地区单独解决， 必须由有关国家或地区通过谈判、协商，制定相关国 际税收协定来解决。 第一节 国际税收法律概述 二、国际税收学的形成与发展 （一）国际联盟与1923年《研究报告》。 （二）经合组织与1963年《关于对所得和财产征税的协 议范本草案》。 （三）联合国与1980年《发达国家与发展中国家关于双 重征税协议》。 第一节 国际税收法律概述 三、国际税收的基本原则 （一）资本输出中立原则 （二）资本输入中立原则 第一节 国际税收法律概述 四、国际税收学的研究范围 （一）国际税法的基本理论，包括国际税法的目的、 原则、性质、特征以及所涉及的税种范围。 （二）税收管辖权，即国家行使税收行政、立法以及 司法的范围。 （三）国际税法与国内税法的互动。 （四）国际间双重征税的避免。 （五）国际税收争议的解决。 （六）国际避税及逃税的防堵。 （七）国际税收筹划。 第二节 国际税收学的基本概念 一、税收管辖权 （一）概念 一个国家或地区对于一定范围之人或集体所享有的 征税权力。 （二）管辖权的种类与征税对象 1.属人性质税收管辖权的征税对象 （1）居民税收管辖权的征税对象 （a）自然人的跨境所得或财产。 （b）法人的跨境所得或财产。 第二节 国际税收学的基本概念 （c）其他纳税主体的跨境所得或财产。 （2）公民税收管辖权的征税对象 （a）具有一国国籍公民的跨境所得或财产。 2.属地性质税收管辖权的征税对象 （1）个人劳务所得。 （2）营业所得。 （3）投资所得。 （4）资本利得。 第二节 国际税收学的基本概念 二、国际双重征税 （一）法律上双重征税 1.概念 两个或两个以上的国家或地区对同一个纳税人的同一 笔所得重复征税。 2.特征 （1）存在两个以上的征税主体。 （2）针对同一个纳税主体。 （3）针对同一个课税对象。 第二节 国际税收学的基本概念 （4）在同一征税期间。 （5）课征相同或类似性质的税收。 3.原因 （1）属人管辖权和属地管辖权的重叠。 （2）属人管辖权和属人管辖权的重叠。 （3）属地管辖权和属地管辖权的重叠。 第二节 国际税收学的基本概念 （二）经济上双重征税 1.概念 又称“重叠征税”或“双层征税”，指两个或两个以上的 国家或地区对不同纳税人就同一课税对象或同一税源 在同一期间内课征相同或类似性质的税收。 2.特征 （1）存在两个以上的征税主体。 （2）针对同一个课税对象。 （3）在同一征税期间。 第二节 国际税收学的基本概念 （4）课征相同或类似性质的税收。 3.原因 两个或两个以上的国家或地区分别同时对在各自境内 居住的公司“利润”和股东从公司获得的“股息”征税。 第二节 国际税收学的基本概念 三、国际双重征税之消除 （一）单方措施 1.免除法 居住国对于境内居民来源于境外的所得免征所得税， 以避免该境外所得遭到双重征税。 （1）全额免除法 居住国对居民纳税人来源于居住国境内外所得计算 征税时，完全以境内这部分应税所得额适用确定的 税率，不考虑居民纳税人来源于境外的所得。