企业税务筹划第2章增值税税务筹划.ppt

方案2：作为不独立的分公司 应纳增值税额 = [（1000万元－900万元）＋（200万元－160万元）]×17％＝23.8万元（在经营地纳税） 该分支机构在经营过程中形成的100万元利润，按《企业所得税法》的规定，可弥补总公司上一年度亏损。 方案3：作为独立核算的企业 应纳增值税额 = [（1000万元－900万元）＋（200万元－160万元）]×17％＝23.8万元（在经营地纳税） 应纳所得税额 = 100万元×33％＝33万元（在经营地纳税） 通过计算比较，可以看出三种方案的税负各不相同，从税负角度考虑，方案2最好。 2、委托代销方式的选择 代销通常有两种方式：收取手续费方式和视同买断方式。收取手续费方式是指受托方根据所代销货物的数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入；视同买断方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中商定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 明确企业的代销方式，有利于合理选择对企业有利的代销方式，达到税务筹划的目的。 【例题7】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司欲同B公司签订一项代销协议，由A公司委托B公司代销产品，无论采取何种销售方式，B公司都以1000元／件的价格对外销售该产品。现在有两种方案可供选择：方案一是采用收代销手续费方式，B公司以1000元／件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20％的代销手续费，即B公司每代销一件A公司的产品，收取200元手续费，支付给A公司800元; 方案二是采取视同买断方式，B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，实际售价与协议价之间的差额，即200元／件归B公司所有。假定到年末，A公司的增值税进项税额为120万元，B公司共售出该产品10000件。请问：作为A、B公司应当采取哪种方案比较合适（不考虑所得税）？ （1）方案一 A公司应纳增值税额＝1000×10000×17％-120＝50（万元） B公司应纳营业税额＝200×10000×5％＝10（万元） A、B公司应纳流转税额60万元。 （2）方案二 ? A公司应纳增值税额＝800×10000×17％-120＝16（万元） B公司应纳增值税额＝1000×10000×17％-800×10000×17％＝34（万元） A、B公司合计应纳流转税额50万元。 方案二与方案一相比： A公司应纳增值税额减少34万元，B公司应纳流转税额增加24万元；两公司合计减少应纳税额10万元。 由此可见，作为A公司应当选择方案二比较有利；作为B公司应当选择方案一比较有利；而从A、B双方的共同利益出发考虑，应当选择方案二，即视同买断的代销方式。 但在实际中运用时，第二种代销方式会受到一些限制： 首先，采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。如果一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。 其次，节约的税额在双方之间如何分配可能会影响到该种方式的选择。从上面的分析可以看出，与采取收取手续费方式相比，在视同买断方式下，双方虽然共节约税款10万元，但A公司节约34万元，B公司要多交24万元。所以A公司如何分配节约的34万元，可能会影响B公司选择这种方式的积极性。A公司可以考虑首先要全额弥补B公司多交的24万元，剩余的10万元也要让利给B公司一部分，这样才可以鼓励受托方选择适合双方的代销方式。 （四）优惠政策的税务筹划 增值税的优惠政策，主要包括优惠税率、税额扣除、免征项目、减征项目、即征即退项目、区域性优惠政策等。在现实中，许多企业并非生来具备享受这些优惠政策的条件，这就需要企业为自身创造条件，利用优惠政策达到节税的目的，这种方式通常称为“挂靠”。 【例题8】某市商业集团所属的乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。由于该厂不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，按收购额的13%扣除进项税额，精饲料由于前道环节（生产、经营饲料单位）按现行政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证——增值税专用发票，所以，乳品厂的抵扣项目仅为