第四章 非同一控制下合并财务报表的.pptVIP

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 第四章 非同一控制下合并财务报表的编制 学习目标 1．理解和掌握非同一控制下合并日合并财务报表的编制方法； 2．理解和掌握非同一控制下合并日后合并财务报表的编制方法； 3．理解对对非同一控制合并会计处理原则的应用。 购买方的会计处理与第三章同一控制下控股合并下合并方的会计处理差异主要体现在以下几个方面： 1．母公司个别账上对股权取得日取得长期股权投资的成本计价方法、所发行或支付的对价的计价方法不同。 2．购买日与合并日的合并财务报表种类不同。在是否提供比较合并财务报表方面也不同。合并当期期末合并利润表和合并现金流量表的子公司应含盖的期间不同。 3．在非同一控制下，在合并财务报表中对子公司的报表项目要按购买日的公允价值为基础进行调整，并确认合并商誉或合并利得（即购买方合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额）。 为了更好地理解同一控制和非同一控制企业合并的不同会计处理，本章的举例仍然借用第三章的例子。 此外，在本章的合并业务中，我们仍然假设集团内部没有发生过内部交易事项。 第一节 非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 （一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： （1）借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 50 000 000 与同一控制合并不同的是，长期股权资和发出对价的公允价值计量。 在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。 （二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿中编制如下抵销分录： （2）借：股本 11 000 000 资本公积 7 000 000 盈余公积 8 500 000 未分配利润 13 500 000 存货 1 000 000 长期股权投资 9 000 000 固定资产 1 000 000 无形资产 14 200 000 贷：长期股权投资 60 000 000 盈余公积 520 000 未分配利润 4 680 000 二、非全资子公司的合并 【例4—2】A公司和B公司为非同一控制下的两家独立公司。20×6年12月31日，A公司用银行存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B公司继续保留法人资格。 假定A公司和B公司在合并前采用的会计政策相同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如表4—4所示，B公司的固定资产公允价值高于其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价值高于其账面价值100万元，该楼的采用平均年限法折旧，剩余折旧年限为20年。 （一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处理如下： 借：长期股权投资 29 000 000 贷：银行存款 29 000 000 在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息。 （二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合并底稿（表4—6）中编制如下抵销分录： （1）借：股本 20 000 000 资本公积 10 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 2 000 000 固定资产 1 000 000 商誉 200 000 贷：长期股权投资 29 000 000 少数股东权益 7 200 000 三、非同一控制下购买日合并财务报表的编制要点 （一）购买日，仅需编制合并资产负债表。 （二）对子公司可辨认资产与负债按公允价值100%调整后并入，如果有商誉只确认母公司已购得部分，少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算。 （三）长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润。 （四）购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出。 第二节 购买日后合并财务报表的编制 在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包括: 合并资