长期负债及借款费用3.docVIP

? 　　2.承租人对融资租赁的会计处理　　（1）租赁期开始日的会计处理　　●在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。　　●折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，（1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（2）否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。（3）如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。　　会计分录为：　　借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）　　　　未确认融资费用　　　　贷：长期应付款 （最低租赁付款额）　　　　　　银行存款 （初始直接费用）　　注意：融资租赁中承租人初始直接费用（如果有）应计入租入资产的价值。 　　（2）未确认融资费用的分摊　　●分摊：承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。　　在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：　　①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。　　②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。　　③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。　　④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。　　在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。　　●列报：“未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。　　 　　（3）租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3章固定资产。　　●应计折旧总额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。　　●通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。　　（4）履约成本的会计处理　　●履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。　　●承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。　　（5）或有租金的会计处理　　●或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。　　●由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。 　　（6）租赁期届满时的会计处理　　租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。　　①返还租赁资产　　租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：　　借：长期应付款——应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）　　　　累计折旧　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　②优惠续租租赁资产　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。　　如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　③留购租赁资产　　在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　贷：银行存款　　借：固定资产——自有固定资产　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产 　　【例题8·计算题】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：　　（1）租赁标的物：数控机床。　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。　　（3）租赁期：自租赁期开