第七章 账项调整.pptVIP

第七章 账项调整 第一节 收付实现制和权责发生制 第二节 期末账项调整 第一节 收付实现制和权责发生制 一、收入、费用的收支期与归属期 二、收付实现制 三、权责发生制 四、权责发生制与收付实现制的比较 一、收入、费用的收支期与归属期 收入和费用的收支期，也称收付期 是指收入实际收到了现款，而费用则实际付出了现款的会计期间 收入和费用的归属期，也称发生期 是指应获得收入和应负担费用的会计期间 三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后 会计基础：确定收入与费用的标准 收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。 权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用 收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元， 11月6日收回，收入应计入哪个月？ 10月份的电话费2000元，11月8日 支付，电话费应计入哪个月？ 二、收付实现制 亦称“现金制”或“实收实付制” 指以货币资金收支作标准来认定收入与费用， 即凡在本期实际收到货币资金的收入或实际支付货币资金的费用，不管是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。 反之，凡本期未实际收到货币资金的收入和未实际支付货币资金的费用，即使归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 三、权责发生制 亦称“应计制”或“应收应付制” 指以应收应付作为标准来认定收入和费用， 即凡属于本期实现的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属于本期应负担的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期的费用。 反之，凡不应归属于本期的收入，即使款项在本期收妥，也不能作为本期的收入；凡不应归属于本期的费用，，即使款项在本期已经支付，也不能作为本期的费用。 四、权责发生制与收付实现制的比较 权责发生制把各期的收入与其相关的费用相配合，加以比较，能够正确确定各期的财务成果，核算复杂，月末要对收入与费用进行调整。 但有可能发生坏账，虚增收入，虚增利润。适用于企业会计。 收付实现制，本期确定的收入与费用不完全属于同一时期 ，各期的财务成果不准确，核算简单，月末不要对收入与费用进行调整。适用于行政事业单位会计。 第二节 期末账项调整 一、期末账项调整：就是按照权责发生制的要求，合理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，以正确确定各期的盈亏。 二、调整的主要内容有： 1.预收收入的分配：已经收款入账，但不属于或不完全属于本期的收入 2.应计收入的记录：属于本期、但尚未收到款项的收入 3.预付费用的摊销：属于本期、但尚未支付的费用 4. 应计费用的记录：前期已付款，但属于本期的费用。 5.期末的其他账项调整：固定资产折旧、无形资产摊销 计提坏账准备、计提各种税金、各种资减值准备等 三、期末账项调整的核算 （一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收包装物租金等。 （二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。 三、期末账项调整的核算 （三）预付费用：是指企业本期已经支付，但本期尚未受益，应由以后各期来负担的费用。 预付费用是企业的一项资产，这项资产耗用或收益后就转化为费用，其余尚未耗用或转化的预付费用，递延到以后受益的会计期间。预付费用也称为递延费用。 主要有：预付保险金、报刊费、修理费、技术改良支出等。 三、期末账项调整的核算 （四）应计费用：指本期已经发生（耗用）而尚未支付的各项费用，因未支付，平时未予记录，在期末应查明，予以调整。常见的主要有：应付利息、其他应付款、预计负债、应交税费等。 期末有关收入项目的调整举例 （1)2006年1月出租仓库给某单位，租金每月 800元，7月1日收回租金4 800元。 (2)2006年第一季度的利息收入为3