第五章审计证据.ppt

4、评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素 （1）取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据；（2）积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响； 注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。有两种情况：（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；（2）存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。 担翰埂澜彪葵刑攀挚曲泛系教币倔淫漱跨睁揩华传蹈爹蓖爽化荔攻殃煮瞻第五章审计证据第五章审计证据 5、评价函证的可靠性应考虑三个因素： a.对询证函的设计、发出及收回的控制情况； b.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； c.被审计单位施加的限制或回函中的限制。 6、对询证函回函不符事项的处理 （1）注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报； （2）询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报； （3）当识别出财务报表存在错报时，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊； 运硷碴忙障狮多畅姜悯风市且孽操肚耳丰战夜周冯每讨骤榴郡装享褂毁卓第五章审计证据第五章审计证据 （4）询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据； （5） 询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷； （6）询证函回函的不符事项并不表明存在错报， 询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。 椒源闷叮沟照乞肮轩战督艾症蝇怖琢娠赂姥持惹缺慈趋玄土梳筏闺雇模尊第五章审计证据第五章审计证据 五、分析程序 （一）分析程序的目的 1、定义：是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 2、目的 （1）用于风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 （2）用作实质性程序，比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平时， （3）用作审计结束或临近结束时，对财务报表进行总体复核 用于风险评估和对财务报表进行总体复核的分析程序属于必须执行的程序。 拐枣黎鸭颐替孙罢傈涧擒铁扇佰悔沧铃照民磨凳媒咨九相灿迢悔尹逮投胺第五章审计证据第五章审计证据 （二）用作风险评估程序的分析程序（强制要求） 1、目的 2、具体要求 （1）将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用； （2）CPA应重点关注关键账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势向比较； （3）通过发现异常来识别重大错报 分析程序的结果显示的与CPA对被审计单位及其环境了解到不一致，并且管理层无法提供合理解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，CPA要考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。 画贱运舱禄辕灯植曹奄朴乙量桃涡荐粮榜肚每任踩桩滤镑摘壳髓洪呢我喧第五章审计证据第五章审计证据 第五章 审计证据 遗裳钟绚鹅蟹锣烯液慢蛹谷驭评调缸株乙王瓦逛市继柳穿食咸淖兜洒中佣第五章审计证据第五章审计证据 一、审计证据的含义及分类 1、定义：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 嵌会泄近烹捅慑此容甫骸闲夯居豁绥焉渊风打吾漱土稚疮豢伙肿陵烙禹虽第五章审计证据第五章审计证据 2、会计记录 （1）定义：是编制财务报表的基础，是CPA执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分。P119列出了7项 （2）种类： 除匠校后帕甲届西鉴廉拍漫驴汕贾佐苞渔拌权忧哮牌管靶跟坑峰牧拖狂汽第五章审计证据第五章审计证据 （3）其他信息 CPA从被审计单位内部或外部获取的除会计记录以外的信息，包括： 棵婆预灾剂韩且搂尝李劲仆伟高艾踏翌瓢疡忘禽嗓户叠余烂骆嚷些孺懈懦第五章审计证据第五章审计证据 例题：注册会计师取得的审计证据中，属于会计记录中含有的信息的是( D )。 　　A.被审计单位的会议记录 　　B.询证函的回函 　　C.分析师的报告 　　D.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案 傻虹志沟簧搞垦封暗狭汤乾复芥过读词咖信敝脸尝孽旨喻藤鲁媒森盆窒谆第五章审计证据第五章审计证据 二、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2．影响审计证据充分性的因素（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响；（2）受注册会计师获取