关于验资的若干理论和实务问题的探讨.docVIP

关于验资的若干理论和实务问题的探讨 周运考 当经济主体发生资产投资及企业设立、兼并、分立、股份经营等资产交易及企业产权交易行为时，必须对相关资产进行企业注册资本的验证。验资则是会计师事务所的法定业务。会计师事务所进行验资业务的主要法律、法规依据是《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《公司注册资本登记管理规定》；行为准则为《中国注册会计师执业准则》。随着我国社会主义市场经济的发展，特别是随着资本市场的发展，企业的组织形式、投资主体及出资方式呈多元化趋势，企业改组和并购日趋复杂和频繁。２００５年１０月２７日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对《公司法》进行了第三次修订，２００5年12月27日国家工商行政管理总局修正发布的《公司注册资本登记管理条例》，２００6年2月15日财政部发布的中国注册会计师执业准则，仍沿袭了原《公司法》的某些规定，没有反映日趋丰富的企业产权交易形式引起的企业改组、并购业务带来的注册资本登记新变化，在理论上有错误之处，对指导实务工作有不足之处，因此，急切需要对其错误和不足之处予以修正，并对验资业务出现的新情况予以补充。 一、关于注册资本的理论缺陷 《公司法》：“第二十六条　有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。”公司注册资本登记管理规定：“第二条 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额；第三条 公司的实收资本是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。”这里把“注册资本”＝“出资额”是明显错误的。股东对公司的出资包括设立公司的初始出资、公司的增资以及合并、分立、公司改制等企业重组中的原有企业净资产对存续公司或新设公司的出资。除有限责任公司设立时，股东的出资可以等于注册资本外，其余出资额均可不等于注册资本。有限责任公司增资时，新的出资额往往大于增加的注册资本，差额列为“资本公积——资本溢价”。股份有限公司发行股票往往是溢价发行，股东的出资是大于公司的股本总额，差额列为“资本公积——股本溢价。”此外，公司可以以资本公积、盈余公积、未分配利润转增实收资本（股本）增加注册资本，其盈余公积、未分配利润是公司实现的利润，并不是股东的出资。在公司改制、合并、分立净资产出资方式中，可以根据净资产评估价值作为改组后公司的注册资本，在净资产评估价值中资本公积、留成收益、资产评估增值等并不是原有企业股东的出资。因此，股东“出资额”＝“注册资本”是错误的。故对《公司法》第二十六条作如下修正：“有限责任公司的注册资本为公司登记机关登记的全体股东认缴的名义总额”；对《公司注册资本登记管理规定》第三条修正为：“公司实收资本是公司登记机关依法登记的实际交付并经公司登记机关依法登记的名义资本总额或者股本总额。”此外，《公司法》把“注册资本”＝“出资额”，其“第二十六条公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，　全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十，第三十五条，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资，第四十三条　，股东会会议由股东按照出资比例行使表决权，”等不具备可操作性。因为有限责任公司的股权比例是以实收资本比例划分的，而不是以出资比例划分的。 二、关于验资实务中若干问题的探讨 关于验资范围问题 中国注册会计师执业准则第1602号—验资：“第三条本准则所称验资，注册会计师接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。”此处把验资范围界定为注册资本或实收资本，是与《公司法》规定不符的。《公司法》：“第二十九条股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明；第二百条　公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款；第二百零一条　公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。”股东的出资责任是依章程出资，不得虚假出资和抽逃出资，因此验资的范围为股东的全部出资额，即包括实收资本（股本）及资本（溢价）。 由于我国注册会计师验资执业准则，没有把验资范围界定为股东全部出资额，造成验资实务中对资本（股本）溢价的验资处理不统一和规范，表现在注册资本实收情况明细表中实际出资情况栏，有的按实收资本额填列未包括资本（股本）溢价部分，有的按股东全部出资额填列。建议“注册资本实收情况明细表“统一规