第3章金融资产.ppt

第三章 金融资产 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 本章仅介绍交易性金融资产、应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款、可供出售金融资产的核算。 金融资产的有关问题 一、什么是金融资产 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 那么金融工具又是什么呢？ 从会计规范角度来定义，金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。 为什么金融工具的定义落脚在“合同”? 这是因为金融工具最初的存在一定涉及发行方和接受方，双方是以一种契约的方式达成交易的，而且这个契约的终止时点恰为对应的金融工具“消亡”的时点。 按照上述定义分析，金融工具大抵可以分为两类：一类是基本金融工具，另一类是衍生金融工具。 基本金融工具。货币(现金)就是基本金融工具，而且对持有的一方来说，还是金融资产。它代表交换的媒介，可以简单地理解为持有方与政府(发行方)之间的一种合同。在银行或类似金融机构中的存款也是基本金融工具(资产)，代表着存款人的一种合同权利，即存款人有权从该机构中取得现金，或者根据其存款余额签发支票或类似工具用以偿付金融负债。其次，还可以找到成双成对出现的基本金融工具，比如，应收账款和应付账款、应收票据和应付票据、应收债券和应付债券、其他应收款和其他应付款、长期股权投资和股本等。 衍生金融工具，金融资产的衍生工具是金融创新的产物，也就是通过创造金融工具来帮助金融机构管理者更好地进行风险控制，这种工具就叫金融衍生工具。 衍生工具具有下列特征： ①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 ②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 ③在未来某一日期结算。 常见的衍生工具有： （1）期货合约。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。 （2）期权合约。期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。 （3）远期合同。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。 （4）互换合同。互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。 二、金融资产的分类　 1．金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2．企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （分类一经确定，不得随意变更） (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如，交易性金融资产）； (2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项（不包括立即出售或近期出售的）； (4)可供出售的金融资产。 3．各类金融资产的初始计量和后续计量比较 三、金融资产核算的要点是： （1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。 （2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。 第一节 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售，即为了获取价差，是一种短期投资行为。交易性金融资产的特点有2个： （1）以公允价值计量； （2）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 交易性金融资产的会计处理可分为三个步骤：取得时、持有期间和出售时，具体如下： 1．取得时 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 【例1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1,020,000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另外还发生交易费用20 000元。该债券面值1,000,0