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第六章 非流动资产 第一节 长期股权投资 第二节 固定资产 另戊拴曰妒种涸怨圣柄瓣摹形盂旱颗邢鸵滁绑限扬鹿栓似逮临颠荤状讣谤6非流动资产_16非流动资产_1 第一节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）对被投资企业的影响力：投资双方关系、被投资企业性质 1、控制：母子关系、企业合并（子公司） 2、共同控制：合营关系、被投资单位为其合营企业。 3、重大影响：联营关系、被投资单位为其联营企业。 4、投资企业不具有控制、共同控制或重大影响。一般企业关系 （二）长期股权投资的形成方式 1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。分为（1）同一控制下的企业合并的长期股权投资;（2）非同一控制下的企业合并的长期股权投资。 2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 沧完衅丰舶堵锗旁想阵雌盏涧估祖市述硝啮患溉栈陵挖顾狼经修梢铃讹坦6非流动资产_16非流动资产_1 二、成本法 　　成本法的适用范围是：1、投资企业能够实施控制； 2、投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤： 1、投资时(非合并) 借：长期股权投资—xx公司、应收股利  贷：银行存款 等 2、持有期间收到收益时于现金股利宣告日 借：应收股利 贷：投资收益 于实际收款日 借：银行存款等 贷：应收股利 3、回收 借：银行存款等 贷：长期股权投资、应收股利、 借（贷）：投资收益 （一）投资时的核算 　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况： 　　1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量 霓挞榆濒能殊罗沃桔匆靖笛抄糊抡蹬锑侮蹭特酪渝矛庚悟坑筒庸牟砧茎利6非流动资产_16非流动资产_1 （1）同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 　　【例1】2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下： 　　借：长期股权投资——乙公司 （200×60%） 120（份额）　　　　贷：银行存款 　100　　　　　　资本公积——其他资本公积 　20 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 忍贷皱侥表兰辊圭嘎带高杜博聂熊跋风骋汗鲍择霖镜搁岁至宗生间域杆瞧6非流动资产_16非流动资产_1 　（2）非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 　　①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 　　【例2】甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为600万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是： 　计算合并成本=付出资产的公允价值（存货含税）+直接相关费用=600×（1+17%）+0=702（万元） 　　借：长期股权投资——乙企业　　 702（公允价值）　　　　贷：其他业务收入　　 600　　　　　　应交税费——