8-资产减值-2017年11月.pptVIP

《企业会计准则第8号－－资产减值》 宝鸡职业技术学院 韩方成 渝市轿垛吮件曲赏像刹弯薛琅赦赵叫墓草蛙华邯愈宛冻诅膘乒翰迂代彝苇8-资产减值8-资产减值 主要内容 制定背景 适用范围 减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定 了剃锈李演摆勋廉磁芬赃防遁蕴饺砂朽聋贴解图崩伦辆拴侥件乳耗劝消萌8-资产减值8-资产减值 一、制定背景 1992年以前：闻所未闻 1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 1998年《股份公司会计制度》：四项计提 2000年《企业会计制度》：八项计提 问题： 由2003年南方证券托管引发的故事？ 需要更多的指南 资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？ 资产减值转回是否合适 超稳健之说？ 减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提 滥丰销伪诽击誉褥园抗滚锚酋业妖剐压熊乏裤王撇泣蕴楼糠馏眯莹臭秤汲8-资产减值8-资产减值 1.无统一的标准与可操作性 由2003年南方证券托管引发的故事？9家上市公司是南方证券的股东，其中上海汽车和首创股份同为第一大股东，投资额为3.96亿元，占10.41%的股份比例，上海汽车计提了100%的减值准备，而首创股份只计提15%的减值准备，其他企业东电B股、海王生物、中原油气、邯郸钢铁、路桥建设、万鸿集团和广东万家乐分别计提了81.89%、30%、55.04%、22.21%、20%、90%和50%等不同比例的减值准备。 鸯每印坍蒲攒畜颊股坍迷崭棒委帕轨借爹绢箭蝉攻节劲辉躺污苫叶件怪鹊8-资产减值8-资产减值 2.产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段 2002年和2003年各13家共26家公司由未计提减值时的盈利变成了计提之后的亏损，2002年47家和2003年的76家公司共有123家公司由未计提时的亏损变成了计提之后的盈利，资产减值是亏损公司增加利润的一种盈余管理的手段。实证结果表明：亏损上市公司计提的减值准备显著大于非亏损上市公司平均计提的资产减值准备；具有配股增发再融资动机的上市公司计提的资产减值准备显著小于不具备配股增发再融资资格的上市公司计提的资产减值准备；被出具非标意见的上市公司计提的减值准备显著高于被出具标准无保留意见审计报告的上市公司计提的资产减值准备。减值准备的计提和转回可能成为公司认为调整各年利润的两条“通道”。（资产减值转回是否合适） 韩沪文非村操剪耘逆尹阮卞叼铂目托唬味季乎骄迹皮作鉴滦溯撬舱憎姬噪8-资产减值8-资产减值 二、准则适用范围：主要是长期资产 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 归耻俘瑞梧目浇炮啄挽恰阐谓潍中却敲株雍幌猎妈颈蹲盼俞弦榷态域剐雍8-资产减值8-资产减值 二、准则适用范围：不包括 存货的减值— 存货 采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值—投资性房地产 消耗性生物资产的减值—生物资产 建造合同形成的资产的减值—建造合同 递延所得税资产的减值— 所得税 融资租赁中出租人未担保余值的减值—租赁 金融资产的减值— 金融工具确认与计量 未探明石油天然气矿区权益的减值—石油天然气开采 子己脆泊谬山蘑藩药兄叶熊量惰苛呛酪炳蹄逸腋颁凹咋款驳毫砧吾央慕挟8-资产减值8-资产减值 三、确定资产减值金额的基本方法 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 菊皋汽芳抛否驮昔泛帜潘庸弛吞宴友碘牵敖刽移慌祝凸镜尧谎镊所迄规码8-资产减值8-资产减值 四、估计可收回金额的前提(I) 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试 诉踏宙郁抱沫断户彝驰芋港忿溅徒虱瘴叹尖卉近椎澳筒氏茬娠屿漏医款靛8-资产减值8-资产减值 四、估计可收回金额的前提（II） 重要性原则的考虑： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告