第14章非货币性资产交换.docVIP

第14章　非货币性资产交换 主要内容： 非货币性资产交换认定 非货币性资产交换的会计处理 第一节　非货币性资产交换认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产（即补价）。 在理解非货币性资产交换的概念时，应注意： 1、区分货币性资产和非货币性资产 （1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。 比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收200万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。 （2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。 如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产； 反之，资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是不固定的或不可确定的，那么该项资产就是非货币性资产。 2、关于涉及的补价 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％以内。即： 补价所占比重=补价/交易总量＜25％ 交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 【例1】甲有一本书，公允价值为100元；乙有一本书，公允价值为80元，相互交换时，乙补付甲20元，则： 收到补价的甲补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%＜25％ 支付补价的乙补价所占比重=补价/交易总量=20/（80＋20）=20%＜25％ 计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。 二、非货币性资产交换的分类 非货币性交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。 根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体体现为下面三种情况： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 如企业用存货换设备。 　　　　现金流入时间　 较短 存货： 现金流入金额　　比较确定 　　　 现金流入风险　　较小 　　　 　　　　现金流入时间　 较长 设备： 现金流入金额　　不确定 　　　 现金流入风险　　较大 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 如用一块企业不需用的土地使权交换一专利。其公允价值均为1000万元。 换出的土地使权用于出租给企业带来的未来现金流量现值1000万元； 换入的专利与企业其他的生产设备共同发挥作用，给企业带来未来现金流量现值4000万元； 4000万减1000万，形成的差额，相对于换出资产1000万元是重大的。 特殊情况：换入资产与换出资产的双方是否具有关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 总之，企业之间为了正常的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。 第二节　非货币性资产交换的会计处理 一、换入资产以公允价值入账的会计处理 会计准则规定，使用公允价值计量模式，必须同时具备两个条件： 一是，非货币性资产的交换必须具有商业实质； 二是，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （一）不涉及补价 具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产的基础。 换出资产账面价值与其公允价值之间的差额， 计入当期损益（即把换出资产作为销售处理）。 （二）涉及补价的处理 （1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上