专题：非货币性资产交换.pptVIP

教学目的与要求 通过本章的学习 1、掌握非货币性资产交换的认定； 2、理解商业实质的判断； 3、掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认； 4、掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定。 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换认定 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 一、非货币性资产交换认定 （一）非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 注：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 （二）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 补价所占比例=补价/整个资产交换金额 注：整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 （1）补价比例＜25%时： 视为非货币性资产交换。 （2）补价比例≥25%时： 视为以货币性资产取得非货币性资产。适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。 【例题1】 下列属于非货币性资产交换的有： 1、以公允价值50万元的原材料换取一项专利权。 2、以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料。 3、以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价。 4、以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价。 5、以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元。 6、以100万元的准备持有到期投资换取一项专利权，同时支付补价10万元。 【例题2】 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题） A．以l00万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 二、商业实质的判断 一、确认和计量原则 （一）公允价值 （二）账面价值 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质 （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 注：以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 （二）账面价值 不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。 注：以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 二、商业实质的判断 判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则。 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 例如，某企业以一批存货换入一项设备 。 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租 。 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术 。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（主体特定价值） 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资 。 注意： 1、实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。 2、关联方之间交换资产与商业实质的关系。 【例题】 以下交易具有商业实质的是（?? ?）。 A.以一批存货换入一项设备 B.以一项固定资产换入另一项相似的固定资产 C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 D.以一批商品换入另一批相似的商品 第三节 非货币性资产交