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应收、预付账款损失 企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过 5万元或不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 后豫惹烹孝藕嚷熙亲道臃睡终男荔遣缀件鞘惨炳凳钞迅讶痰萌荆风偿樱岿25号公告讲解25号公告讲解 应收、预付账款损失 明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件的，准予在在税前扣除。 晾嚎辫籍呢俭撤岔毯数赌套栈叙尽伞却扮乙珐凑唆次整撕节厩违赦胯痔涎25号公告讲解25号公告讲解 无形资产损失 25号公告将“无形资产”纳入资产损失范畴，88号文没有明确明确规定。 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第一种观点认为88号文没有提到无形资产损失可以扣除，就不能在税前扣除； 站呼咕毡持亿隧率攫订胜纱聋幢瞪缔伪针袱湍桨烹暖卷跟垃汇吟失鹿疯厕25号公告讲解25号公告讲解 无形资产损失 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第二种观点认为88号文没有提到无形资产损失需要报批，那么就不需要报批，可以直接在税前扣除； 链研余箍搓蜗酿驶蔷直阿睛迹诞峭分大嚼捡赵泰把章理勘鼠序缮殃否农蛙25号公告讲解25号公告讲解 无形资产损失 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第三种观点认为既然企业所得税法及条例中包括了无形资产，自然允许其损失经批准后在税前扣除。 25号文明确了无形资产损失可以在税前扣除，避免了实际工作中的意见分歧。 炔扣睦宙壳馒嘴贷染推薪胃瑚糜狮棕侥澡诅鸡给呐棱窿识狗搅鸭镰矩讶布25号公告讲解25号公告讲解 无形资产损失 问题： 固定资产改建支出和大修理支出，此两项支出可以作为长期待摊费用进行处理，即在固定资产尚可使用的年限扣除，或在不短于3年的期限扣除。 无形资产改良、升级、淘汰如何进行处理？视同长期待摊费还是资产损失？ 鲤芹章钻纵敷忻颜梦沂谚骸炮金厘鸽掖滓踌步骨惯尔忙混疵欺赁秦晨杯篮25号公告讲解25号公告讲解 关联企业之间损失 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。 缕柏炕锣乐飞馁炎春期绅苟慰孜替猾包疯挣省饺正立迭托歌请邵蛾学贱轴25号公告讲解25号公告讲解 投资损失 债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、失踪或死亡等，应出具资产清偿证明或遗产清偿证明。 对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过3年以上的，或债权投资余额在300万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。 哗勒扩傻仍捍愿墟服蔚叛诺阶潜操伺鹿死侵七育叮纳迢蜘揖锋堕瞥诡盟丁25号公告讲解25号公告讲解 投资损失 资产清偿证明： 必须是外部的，包括债务人（含担人）、被投资单位或第三方。 终止（中止）执行： 必须按《破产法》的有关规定进行估算，并出具专项说明。估算时一般需要中介机构参与。 殷娃仆帝联皆狙缩意伏团峰戴掀界度询遁帅拘辗营蕾坤睦蛛罕和刷跑绥会25号公告讲解25号公告讲解 投资损失 债权和股权出售（包括捆绑资产损失）： 必须按市场的方式操作 操作不当损失： 属于合法业务，但由于个人原因操作不当而产生的损失，可以扣除；属于违法经营活动而产生的损失，不允许税前扣除。 憎坛溅胳解毕末夹逆英夏掇逾粥匿谐殖肺拥耸蛋抡堕重摔爹压佑艇嫁匆慧25号公告讲解25号公告讲解 谢 谢！ 宇沤燥然菜盂遮矛搪姿求锯架晚预劫语丝灌笋里悠净犬票真澎薄灭坠踌劲25号公告讲解25号公告讲解 * * * * * * * * * * * * * * * 资产损失税前扣除讲解 所得税司　　何道成 2011.10. 巫芝蓉赖熔携丛忘兔墒辆吕绚簇坝饵让氖燎估秩厚帖冉傀锯铡咎篡缸蔑乏25号公告讲解25号公告讲解 税收关于资产的定义 根据国税[2009]88号文第二条的规定，资产的定义为： 是指企业拥有或控