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中级财务会计学（上） 第七章 非货币性资产交换 长沙理工大学 经管学院 廖小菲 教学安排 教学内容： 一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换的确认和计量 三、非货币性资产交换的会计处理 教学重点： 货币性资产与非货币性资产的区分，非货币性资产交换的认定，非货币性资产交换的会计处理 教学难点： 非货币性资产交换的认定与会计处理 时间安排：2学时 第一节 非货币性资产交换的认定 一、货币性资产 二、非货币性资产 三、非货币性资产交换的含义 四、非货币性资产交换的认定 一、货币性资产 指企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 二、非货币性资产 指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 三、非货币性资产交换的含义 四、非货币性资产交换的认定 1、区分货币性资产与非货币性资产 主要依据：资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是否固定或确定。 资产将来为企业带来的经济利益即货币金额是固定或可确定的为货币性资产；否则为非货币性资产。 四、非货币性资产交换的认定 2、区分非货币性资产交换与货币性资产交易 （1）涉及现金的流入或流出不同： 货币性资产交易的特点：以放弃货币性资产的方式换入货币性或非货币性资产。货币性资产交易涉及货币性资产交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预计的期限内流入或流出现金。 非货币性交换的特点：以非货币性资产的交换作为前提，在这种交换中不涉及或只涉及少量的货币性资产。即非货币性资产交换不涉及现金的流入或流出，或者只涉及少量的现金流入或流出。 四、非货币性资产交换的认定 （2）交易所换入的资产成本的计量基础不同： 货币性资产交换：所换入的资产成本的计量，是以放弃的货币性资产金额为基础。同时，企业换出非货币性资产的收益或损失的计量基础也是交换中的换入货币性资产的金额。 非货币性交换：因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产收益的计量基础与货币资产交易不同。需要运用不同的计量标准。 四、非货币性资产交换的认定 3、非货币性交换的认定 判断非货币性交换的参考比例为25％ （1）支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25％确认为非货币性交换。 （2）收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%确认为非货币性交换。 四、非货币性资产交换的认定 例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴车，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。 支付现金的A公司：支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元（16+4）的20%，小于25%，确认为非货币性交换。 收取现金的B公司：收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交换。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 （一）基本原则 （二）公允价值 （三）帐面价值 二、商业实质的判断 一、确认和计量原则（一）基本原则 在非货币性交换情况下： 新准则规定采用公允价值计价和帐面价值计价两种情况。 （注意：在货币性交易的情况下：取得资产的入帐价值应根据历史成本原则按照取得时的实际成本入帐，取得时的实际成本根据取得方式的不同有不同的确定方法。） 一、确认和计量原则（二）公允价值 指在公平交易中，由熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。确定依据： （1）如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值； （2）如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定； （3）如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。 一、确认和计量原则（二）公允价值 非货币性交换同时满足下列两个条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）该交易具有商业性质； （2）换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 说明：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 一、确认和计量原则（三）帐面价值 不满足上述两个条