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非货币性资产交换 主要内容： 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换的会计处理 与现行规定的主要区别 一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。 非货币性资产 指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产交换 ： 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产（即补价）。 一、非货币性资产交换概述 （二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。 货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别 （1）货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出，或在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。非货币性资产交换不会引起现金的流入或流出，或只会涉及少量的现金（即补价）的流入或流出。 货币性资产的交换 （2）货币性资产的交换所换入资产的成本的计量，是以换出的货币性资产的金额为基础的；换出非货币性资产的收益或损失的计量，是以换入的货币性资产的金额为基础。 例如，企业购入一批原材料，支付价款500万元，则这批原材料的实际成本就是所支付的价款（货币性资产）的金额500万元；又如企业出售商品一批，售价300万元，而该批商品的销售成本为250万元，那么，出售该批商品所获得的毛利为300－250＝50万元。 非货币性资产的交换 而非货币性资产的交换换入的资产的成本计量和换出资产的损益或损失的计量: 对“具有商业实质”的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益； 对“不具有商业实质” 的交换， 以账面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： 用公允价值计量 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 用账面价值(换出资产)计量 上述两个条件均不符合，则以换出资产的账面价值作为换入资产的成本 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？ （一）商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 (二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定换入资产入账成本的情况下 1.不涉及补价的 换入 资产入账成本＝换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价的 支付补价方：换入资产入账成本＝换出资产公允价值+补价+相关税费 或换入资产公允价值+相关税费 收到补价方：换入资产入账成本＝（换出资产公允价值-补价）+相