审计目的和审计目标关系浅析.docVIP

审计目的和审计目标关系浅析 摘要：审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地。从目标本身的汉语词意讲，它是“目的”的具体化。目的一般具有全面性与长期性，而目标具有局部性和阶段性。那么，审计目的是什么？目标又是，什么？二者关系如何？本文将对审计目的与审计目标进行简单阐述。 关键词：审计目的、审计目标、关系。 审计目的和审计目标的含义及内容 “目的”是想要达到的地点或境地，想要得到的结果，是想要探索问题的由来。(1)审计目的是“目的”一词在审计中的具体运用。根据前述目的的含义并结合审计的特点，笔者认为，审计目的是打算和希望审计所要达到的境地或达到的要求是审计的出发点和归宿。它回答“为什么进行审计”的问题。审计目的包括最终审计目的和直接审计目的两个层次，最终审计目的是维护经济秩序，直接审计目的是评价经济责任。由于审计产生的直接原因是所有权和经营权的分离后评价经济责任和证实会计信息可靠性的需要，因而它们也就被认为是审计的最终目的或本质目的。事实上评价经济责任、证实会计信息仅仅是一种表象，并不是本质。评价经济责任既是目的，又是手段，是一个中间目的（张美红1997），对于证实会计信息是否是审计的最终目的，英国的戴维#弗林特教授曾有过精辟的论述：“将审计师之职能描述为对财务报表或信息赋予其可信性并没有揭示出审计的社会职能或基本目标。社会审计的概念的出现，也许最有力的证明了、赋予其可信性。仅仅是审计之社会职能(目标)的一种表象。” (2)这里他所说的审计目标实质上是审计目的。研究审计的目的不能仅限于表象，应透过现象看其本质。为弄清审计的本质目的或最终目的，我们需要把审计置身于整个国民经济系统之中从系统论的角度加以研究。系统论认为，系统是分层次的，一个大的系统可分为若干子系统、次子系统。国民经济是一个大系统，审计是国民经济系统中控制子系统的重要组成部分，正如最高审计机关国际组织1977年《利马宣言》所指出的“审计本身并不是目的，而是控制系统必不可少的组成部”。控制的目的又是什么呢？系统论认为：“系统的稳定性是系统存在的根本条件，任何稳定有序的系统都具有调控性，即自我调节和控制，使其达到稳定的目的。”(3)审计作为国民经济系统自我调控机制的组成部分，因此其目的自然是使国民经济系统达到稳定有序状态，即维护经济秩序。这才是审计的本质目的或最终目的。审计的发展历程表 明，审计较好地达到了这一目的，正如美国总统里根在1987年致美国注册会计师协会成立100周年的贺信中所评价的：“您们的协会和注册会计师职业在建立和维护资本市场的完整性方面，发挥了至关重要的作用。没有您们，我们的资本市场将土崩瓦解”(4)。资本市场是国民经济系统的重要组成部分，维护了资本市场的完整和正常运行，亦即是维护了国民经济的完整和正常的秩序。由于这一目的是通过评价经济责任来表现和实现的，因此评价经济责任就构成了直接审计目的。 审计目标是西方审计学著作中频繁使用的一个词，近年来，我国审计界亦较为广泛地使用，但在如何界定这一概念的内涵上却存在着不同的观点。根据有关的论述，笔者认为，审计目标是为实现审计的直接目的所确定的审计的工作目标，是对审计事项与设定标准或一定要求的相符程度进行的确认。就财务审计而言，审计目标是对被审单位会计报表的公允性(我国称合法性、公允性和一贯性)进行确认；就经济效益审计而言，其审计目标是对被审单位经济活动的经济性、效率性和效果性予以确认。审计目标具有层次性的特征。以注册会计师进行的财务审计为例，其审计目标可分为三个层次：总目标、一般目标和具体目标。总目标是就会计报表的公允性表示意见，亦简称为公允性。一般目标可分为两类： 第一类：与具体交易相关的审计目标：存在性、完整性、准确性、分类、时间性、过帐和汇总。 第二类：与帐户余额相关的审计目标：包括存在性、完整性、准确性、分类、截止、机械准确性、可实现价值、权利和义务、表达和披露。 审计的具体目标是一般审计目标在具体审计项目上的应用。鉴于具体目标的内容比较多，仅以存货余额审计目标之一的“准确性”目标为例加以说明，准确性目标具体表现是：(1)帐面存货的数量与存货的实际数量是否相符；(2)用来估计存货价值的价格是否有重大错误；(3)数量与价格的乘积是否正确，详细数据的加总是否正确。 根据以上论述，我国《独立审计基本准则》中所用的“审计目的”一词应改为“审计目标”。 二、审计目的与审计目标的联系、区别 (一)审计目的与审计目标的联系 两者的联系主要表现为：审计目标是审计目的的具体实现形式。审计目的的达到是通过审计目标的实现来完成的。审计目的是抽象的、综合的。它不可能直接实现，必须借助于某种具体的形式，审计目标恰恰起到了这种具体形式的作用。它把维护经济秩序、评价经济责任的目的落实到具体的审计项目中，从而使审计目的从抽象、综