合并会计报表长期股权投资.docVIP

合并财务报表的处理 非同一控制下 1、对子公司在购买日母公司的被查簿中登记的子公司资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整。假设固定资产公允价值500，账面价值300，无残值，20年 （1 ）合并当期的处理：（调整分录） 借：固定资产-原价 200 贷：资本公积-年初 200（子公司的资本公积，会增加子公司的期初资本公积，该部分要算入所有者权益中） 借：管理费用 10 贷：固定资产-累计折旧10（因为是项目） （2）下一期合并的处理：（调整分录） 借：固定资产-原价 200 贷：资本公积-年初 200 借：未分配利润-年初10 贷：固定资产-累计折旧10 借：管理费用10 贷： 固定资产-累计折旧10 （3）再下一期 借：固定资产-原价 200 贷：资本公积-年初 200 借：未分配利润-年初20 贷：固定资产-累计折旧20 借：管理费用10 贷： 固定资产-累计折旧10 注意：该笔分录影响到的数据： 1、使得子公司的期初资本公积增加200 2、对子公司实现净利润时确认投资收益，净利润的调整=（净利润-每年多提折旧10），从而此笔分录调整长期股权投资=调整后的净利润*持股比例 3、合并报表中计算子公司本年的“未分配利润-年末”时，应当减少10 2、对长期股权投资按购买日付出的成本和享有被投资单位净资产份额的调整 （1）购买成本大于享有的份额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值； （2）购买成本小于享有的份额，确认为营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值 （3）该商誉或营业外收入在当期编制长期股权投资合并抵消分录时体现。（控股合并，商誉体现在合并报表中，吸收合并，体现在合并方的个别财务报表中） 3、对长期股权投资由成本法改为权益法的调整 （1）被投资方实现净利润 借：长期股权投资 贷； 投资收益 （2）被投资方其他所有者权益发生变动 借：长期股权投资 贷； 资本公积-其他资本公积（本年） （3）：分配现金股利 第一种情况：分配的股利不属于投资方享有的净利润部分 成本法下的处理1 借：应收股利 贷：长期股权投资 权益法下的处理1 借：应收股利 贷：长期股权投资 两者的处理一致，此种情况下，不对分录作调整，保持原来的做法 第二种情况：分配的股利是投资方当年享有的净利润 成本法的处理1 借：应收股利 贷：投资收益 转销的分录2 借； 投资收益 贷：应收股利 权益法下的处理3 借：应收股利 贷：长期股权投资 综合2、3后的分录为 借：投资收益 贷； 长期股权投资 将（1）、（3）的投资收益相加后提取盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积-本年（该比分录是调整分录，因此不会影响母公司、子公司的实际金额） 下一年的处理： 上期的净利润及现金股利的处理 借：长期股权投资 贷：未分配利润-年初（两笔分录的相综合） 上期的其他所有者权益的变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-年初 上期提取的盈余公积： 借：未分配利润-年初 贷：盈余公积-年初 本年净利润 借：长期股权投资 贷； 投资收益 本年其他权益变动： 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年 本年提取盈余公积 借：提取盈余公积 贷；盈余公积-本年 注意：在确认享有被投资方实现净利润时，要调整因购买日资产公允价值与账面价值不同每年的摊销、折旧对净利润的影响后，再乘持股比例 抵消分录的处理 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本（年初和本年） 资本公积（年初和本年，其中包括子公司资产公允价值与账面价值不同确认的资本公积-年初的份额） 盈余公积（年初和本年） 未分配利润-年末（在期初的基础上+本年实现的净利润-实际提取的盈余公积-分配的现金股利-由于资产公允价值与账面价值不一致引起的每年的折旧摊销的差额） 商誉（借方差额，购买成本大于享有份额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（贷方差额，购买成本小于享有份额，如果在下年作此笔分录，应该换成未分配利润-年初） 2、关于损益的抵消 借：投资收益（仅指子公司实现净利润的处理=调整后的净利润*持股比例） 少数股东损益（调整后的净利润*持股比例） 未分配利润-年初（即上年年末的未分配利润） 贷：利润分配-提取盈余公积 利润分配-对所有者（股东的分配）（主要指的是现金股利） 未分配利润-年末（该金额应当和上笔分录中一致） 3、债权与债务的抵消 借：债