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《企业财产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿（试行）》 （征求意见稿）相关说明 （2009年1月20日） 一、工作底稿的制定依据 原内资企业财产损失所得税税前扣除适用国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（以下简称“13号令”），须报税务机关审批，原外资企业财产损失所得税税前扣除只需向税务机关报备。新企业所得税法及实施条例的发布实施，必然导致内、外资企业财产损失所得税税前扣除管理办法相应合并。在新的管理办法尚未出台前，本次底稿仍以“13号令”及国税发〔2007〕9号《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（以下简称“业务准则”）为基础制定。 二、工作底稿的框架结构及具体说明 （一）总体框架 制定后的工作底稿主要分三大部分，一是综合类底稿，二是业务类底稿，三是其他类底稿。 （二）具体说明 1、综合类底稿： 在“业务准则”的基础上，结合“13号令”，对综合类底稿进行修订。一是新增测试企业内控相关底稿；二是修改涉税鉴证业务约定书和涉税鉴证业务声明书，考虑到企业所得税纳税申报鉴证工作底稿与企业财产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿保持相应的一致性，因此两者涉税鉴证业务约定书格式一样，同时又考虑到后者的特殊性，对其业务声明书进行了修改。 2、业务类底稿： 本工作底稿的编制，以“13号令”内容为主线，按照鉴证程序作了一些归纳、列举，吸收了其他税务师事务所的有关经验，对相应的审核要点和审核表进行了修改，具体包括： （1）货币资金： 在提供证据中增加了因人为管理责任造成的银行存款短缺、被盗损失所需提供证明材料； 应收、预付账款 对“13号令”进行了相应的归纳和总结，对所提供资料进行相关的列举，便于业务人员的实际操作； 金融企业的呆账损失 对相关审核项目进行了细化，便于操作； 存货 将资产永久或实质性损害关于存货的认定加入了存货审核程序，对所需提供相关资料进行了列举； 固定资产 将资产永久或实质性损害关于固定资产的认定加入了固定资产审核程序，对所需提供相关资料进行了列举； 在建工程 增加了其他3种可能原因造成的在建工程的报损； 投资 因被投资方解散、清算等发生的投资损失所提供证据进行相应的列举，增强可操作性； 无形资产 将资产永久或实质性损害关于无形资产的认定加入无形资产审核程序，并进行相应的列举； （9）其他资产损失 将“13号令”其他特殊财产损失进行了归纳，并归入其他资产损失的审核程序。 3、其他类底稿 包括通用表和通用凭证测试表 三、财产报损报告格式 财产报损报告格式仍按“业务准则”规定，不作相应修改。 由于时间仓促，难免有疏漏，请各事务所和有关方面予以指正和研提意见。 附件：“13号令”与工作底稿审核程序对照表 13号令 底稿 货币资金 （一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）； （二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件； （三）由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明； （四）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 一、货币资金 因人为管理责任造成的现金短缺、被盗损失，应提供以下证据： 现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）； 现金保管人对于短款的说明及相关核准文件； 由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明； 向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料； 涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料； 会计核算有关资料和原始凭证等资料。 因人为管理责任造成的银行存款短缺、被盗损失，应提供以下证据： 银行对账单及银行存款证明文件； 相关责任人对于短款的说明及相关核准文件； 由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明； 向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料； 涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料； 会计核算有关资料和原始凭证等资料。 因自然灾害、战争及政治事件等不可抗力原因造成的货币资金毁损损失 货币资金保管人的说明及相关核准文件； 应当有相关职能部门机构出具的鉴定报告，如消防、保险部门出具的受灾、受损证明等； 会计核算有关资料和原始凭证等资料。 二、应收、预付账款 （一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； （二）工商部门的注销、吊销证明； （三）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件； （四）公安等有关部门的死亡、失踪证明； （五）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； （六）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件; （七）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。 二、应收、预付账款 获取上级公司批复或董事会决议（国有企业还需提供国有资产监督机构批文）； 获取企业内部审批资料： ⑴会计核算有关资料和原始凭证、账册； ⑵相关经济行为的业务合同批文； ⑶