审计学课件的Word版(第1章第8章).docVIP

审 计 学(上) 第一章 总 论 第一节 审计的产生与发展 一、审计的产生 ㈠审计产生动因 审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的受托经济责任。 国家审计产生 民间审计产生 内部审计产生 生产发展－－财富集中－－授权管理－－两权分离－－受托者（经管者）和委托者（所有者）－－监督－－自行监督（疏远：实际性、法律性、经济性；复杂性：资料复杂、本身能力；发生错误后果）和授权或委托他人监督（审计） 1、国家审计：国家财产所有权与管理权的分离 2、注册会计师：企业财产所有权与经营管理权分离 3、内部审计：内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离 ㈡审计关系要素 受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。 所谓审计关系，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的经济责任关系。 在审计关系中： 审计人——是指承担审计工作的人，称第一关系人； 被审计人——是指接受审计监督的人，称第二关系人 ； 审计授权或委托人——是指授权或委托审计，接受审计报告的人，称第三关系人。 国家审计、内部审计是一种授权审计，审计人不能独立于审计授权人，仅独立于被审计人，故称“单向独立”； 民间审计是一种委托审计，审计人既独立于审计委托人，又独立于被审计人，故称“双向独立”。 二、国家审计的产生与发展 ㈠我国国家审计的产生与发展 (1)我国国家审计的沿革 我国是世界上最早产生审计的国家之一，国家审计的历史源远流长，我们认为，其产生与发展过程可划分为四个阶段： ⒈产生萌芽：公元前11世纪至前770年是我国古代国家审计的产生萌芽阶段。 ⒉昌盛衰落：从秦汉开始至元明清各朝的封建王朝时期，是我国封建王朝国家审计昌盛衰落阶段。 ⒊逐步演进：公元1911年辛亥革命到1949年10月中华人民共和国的成立，是我国近代审计逐步演进阶段。 ⒋振兴发展：1949年10月中华人民共和国诞生至今，就总体而言，是我国现代国家审计的振兴发展时期。 (1）产生：西周时代，主要标志是“宰夫”一职出现。会审合一。 (2）发展：秦、汉、隋、唐、宋 秦汉时期，审计与会计由合一而渐次分离，审计走向独立的阶段，秦代实行御史制度；汉承秦制，仍由御史大夫兼是计之职，行使监察大权。 隋、唐两代，在刑部下设“比部”进行审计 ，比即考核审查的意思。 宋代，南宋时，设“审计院”，从此，审计一词，不仅成为我国审计机构的命名，而且成了我国财政财务监督的专用名词。 （3）中衰时期：元、明、清。元取消了比部，明、清时，比部职权虚有其名。 2、近代审计（1840年－－1949年） 辛亥革命，结束清王朝统治，成立了中华民国。 1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。 国民党政府1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年颁布《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等称。 中华人民共和国成立前，共产党领导下的革命组织和革命根据地工农政权中也实行了审计制度。 3、现代审计（解放以后） 新中国成立初期，学苏联，会计检查取代了审计，国家未设独立的审计机构。82年12月《宪法》，83年9月在国务院设审计署，84年12月17日，中国审计学会成立，88年12月《中华人民共和国审计条例》，94年《中华人民共和国审计法》，00年1月1日起实施国家审计准则。 (二)西方国家审计的产生与发展 西方国家，随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的国家审计也应运而生。 据考证，早在奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊等文明古国，已出现建立官厅审计机构和实施国家审计的史实。 中世纪，西方国家的封建王朝中大都设置审计机构和审计官员，对国家财政收支进行审计监督。 在资本主义时期，随着社会经济的高度发展和资产阶级国家政权组织形式的日臻完善，审计逐渐成为推行民主政治的重要手段，国家审计得到进一步的发展。 第二次世界大战以后，科学技术的进步，促使世界经济得到迅速发展，不仅推动了西方国家的国家审计体制更加完善，而且在审计理论与实务方面也有了重大突破。 三、民间审计的产生与发展 (一)西方民审计的产生与发展 民间审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制度，发展于20世纪美国发达的资本市场。 1.民间审计的起源 16世纪地中海沿岸出现的合伙企业中，通常只有少数人充当执行合伙人，其他合伙人则只出资而不参加经营管理。 非执行合伙从外部聘请独立会计人员查账，可以被看作是民间审计的最初萌芽。 1581年在威尼斯成立了“威尼斯会计协会”。 2.民间审计的形成 18世纪下半叶股份公司兴起，财产所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东完全脱离了经营管理。 1720年，英国爆发了“南海公司”破产事件，会计师查尔斯·斯内