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关于马蒂尔公司的审计案例分析 摘要：近几十年来，关于企业经营失败或者因为管理层财务舞弊而造成企业破产倒闭的事件屡见报端，投资者和贷款人因为蒙受巨大损失而对注册会计师进行指控要求赔偿的情况也与日俱增。由于“深口袋”、诉讼爆炸等现状的存在，注册会计师面临的法律责任不断扩大。通过对马蒂尔公司的财务舞弊审计案例进行的分析，希望能够对注册会计师的法律责任有一定的了解，并较为了解注册会计师在执业过程中应采取怎样的一些措施以能够较好的履行自身的职责，以便在一定程度上能避免一些不必要的责任。 关键词：财务舞弊；马蒂尔公司；注册会计师；法律责任 目 录 1 案情介绍 4 1.1 案件背景 4 1.2 基本情况 4 1.3 案件导火线 4 1.4 审计主体 5 1.5 案件结果 5 2 案例分析 5 2.1 不恰当的销售截止期 5 2.1.1 马蒂尔公司的舞弊手法 5 2.1.2 安达信会计师事务所的审计措施 6 2.1.3 安达信存在的审计过失 6 2.2 故意低估存货过时备抵 6 2.2.1 马蒂尔公司的舞弊手法 6 2.2.2 安达信会计师事务所的审计措施 6 2.2.3 安达信存在的审计过失 7 2.3 高估递延开发成本 7 2.3.1 马蒂尔公司的舞弊手法 7 2.3.2 安达信会计师事务所的审计措施 7 2.3.3 安达信存在的审计过失 7 2.4 低估应付专利权使用费 7 2.4.1 马蒂尔公司的舞弊手法 7 2.4.2 安达信会计师事务所的审计措施 8 2.4.3 安达信存在的审计过失 8 2.5 不恰当计算保险的索赔费 8 2.5.1 马蒂尔公司的舞弊手法 8 2.5.2 安达信会计师事务所的审计措施 8 2.5.3 安达信存在的审计过失 8 3 启示 9 3.1 对上市公司的启示 9 3.1.1 对上市公司管理层的教训 9 3.1.2 对上市公司治理层及内控部门的要求 9 3.2 对注册会计师行业的启示 9 3.2.1 做好公司背景的调查工作 9 3.2.2 做好各个审计人员的协调工作 9 3.2.3 建立审计合伙人轮换制度 10 3.3 对金融监管方面的启示 10 参考文献 10 案情介绍 1.1 案件背景 1945年，艾琳特、爱德拉建立了一个被称之为“马蒂尔”的小玩具公司。随后，艾琳特与爱德拉夫妇经过十几年的苦心经营，使玩具公司获得成功，公司产品很快地在美国玩具界占有了一席之地。1959年，罗丝·爱德拉决定开发以她女儿名字芭芭拉命名的洋娃娃。这个被称为“芭比”的洋娃娃，仅在第一年就售出了35万只，获得了极大的成功。在“芭比”13岁生日时，已经销售了5亿只这样的洋娃娃。罗丝·爱德拉在阐述马蒂尔公司成功之路时，称自己是营销天才。这位极富竞争力的女人，从不屈服于失败。然而，在70年代早期，她和她的公司却濒于破产。 基本情况 从创立之初，一直到20世纪60年代末，马蒂尔公司的发展一直高歌猛进，一度成为全美最大的玩具公司之一。然而，在20世纪早期，这个广大股民眼中的绩优股却陷入了巨大的财务危机。并且，由于管理层的一系列财务舞弊，马蒂尔公司一度陷于破产和不间断的诉讼案件中。通过更换公司管理层、与公司股东的庭外和解等措施，并经过新管理层的不断努力，马蒂尔公司在20世纪90年代初才重新恢复生机。 案件导火线 从1967年到1971年之间，马蒂尔公司财务报告中的盈利额持续上涨，但到了70年代，公司也开始出现了一系列严重的财务问题。而这些问题可追溯到60年代公司雇用的赛蒙·罗森伯格这个人身上。他是由爱德拉高薪聘来，担任公司执行副总裁及财务经理的职务。在加入马蒂尔公司后不久，他说服了爱德拉，改变了公司过去的单一经营及集中管理模式，将投资分散到各个行业中去，并予以分散管理。不幸的是，根据罗森伯格推荐，由马蒂尔公司投资的六个公司中的四个公司，其经营情况相当糟糕，并出现了亏损，这极大地增加了马蒂尔公司的成本。 此外，罗森伯格还给公司带来很多其他问题，如在70年代早期，几乎使公司失去控制，严重地影响了公司的盈利率。首先，公司设在墨西哥的大仓库，在1970年因火灾而毁于一旦。其次，由于码头工人罢工，公司无法收到来自香港加工后的玩具。最后，由于货源被切断，致使销售合同无法履行。所有因素综合起来，导致马蒂尔公司在1972年亏损了约3000万美元。这些决策方面的重大错误，造成了公司在财务方面的巨大损失，而为了掩盖这些错误为了维护自己的利益，公司管理部门就精心伪造了虚假巨额利润。因此，爱德拉和其他主要管理人员在负责编制财务报表时，就伪造了许多虚假及误导的信息，使报表使用人误以为公司将有更好的发