中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十四章第2-4节收入.docVIP

第二节 提供劳务收入的确认和计量 知识点一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理 1.对于跨年度的劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则按完工百分比法进行处理。 可靠估计，指同时满足下列条件：　　（1）收入的金额能够可靠计量；　　（2）与交易相关的经济利益很可能流入企业；　　（3）劳务的完工程度能够可靠计量；　　完工程度的测算方法有三种：　　①已完工的测量　　②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例　　③已经发生的成本占估计总成本的比例　　（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 　 2.完工百分比法的计算　当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的收入　当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前年度已确认的成本　 3.一般账务处理　　（1）发生劳务成本时　　借：劳务成本　　　　贷：应付职工薪酬　　（2）预收劳务款时　　借：银行存款　　　　贷：预收账款　　（3）确认收入和成本时　　借：预收账款　　　　贷：主营业务收入　　借：主营业务成本　　　　贷：劳务成本 【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 【答案】甲公司的账务处理如下：　　实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000／（280 000＋120 000）×100%＝70%　　20×9年12月31日确认的劳务收入＝600 000×70%－0＝420 000（元）　　20×9年12月31日结转的劳务成本＝（280 000＋120 000）×70%－0＝280 000（元）　　（1）实际发生劳务成本　　借：劳务成本　　　　　280 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　 280 000　　（2）预收劳务款　　借：银行存款　　　　　440 000　　　　贷：预收账款——XX公司　 440 000　　（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本　　借：预收账款——XX公司　420 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　420 000　　借：主营业务成本　　　　280 000　　　　贷：劳务成本　　　　　　　280 000 【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至20×9年12月31日，甲公司已发生成本2 200 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。20×9年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。 【答案】甲公司的财务处理如下：　　20×9年12月31日确认提供劳务收入＝4 000 000×60%－0＝2 400 000（元）　　20×9年12月31日确认提供劳务成本＝（2 200 000＋800 000）×60%－0＝1 800 000（元）　　（1）实际发生劳务成本　　借：劳务成本　　　　　2 200 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　2 200 000　　（2）预收劳务款项　　借：银行存款　　　　　2 500 000　　　　贷：预收账款——丙公司　　2 500 000　　（3）20×9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本　　借：预收账款——丙公司　2 400 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　 2 400 000　　借：主营业务成本　　　　1 800 000　　　　贷：劳务成本　　　　　　　 1 800 000 【教材例14-27】甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如下表所示： 单位：元 年度 20×9年 2×10年 2×11年 合计 发生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000 【答案】　　甲公司