第6章利润.ppt

2011年初级会计师培训 初级会计实务 第六章　利　润 主讲人：邹建军 考情分析　　本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是考试中比较重要的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。 　本章考试要求　　（一）掌握利润的构成及其主要内容　　（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理　　（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理　　（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理 一、利润的构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 1.营业利润　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）　　2.利润总额　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出　　3.净利润　　净利润＝利润总额－所得税费用 【例题1·单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（　）。　　A.劳务收入　　　　　B.财务费用　　C.出售包装物收入　　D.出售无形资产净收益 　　[答疑编号3206060101] 　　『正确答案』D　　『答案解析』选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。 　【例题2·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。　　A.123　　　　　B.200　　C.150　　　　　D.155 　　[答疑编号3206060102]　　『正确答案』C　　『答案解析』企业本期营业利润＝1 000－800－20－35－40＋45＝150（万元） 　二、营业外收支 　1.营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。　　　　【说明】非货币性资产交换与债务重组属于中级会计实务的讲解内容。 【例题3·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（　）。　　A.存货盘盈　　B.固定资产出租收入　　C.固定资产盘盈　　D.无法查明原因的现金溢余 　　[答疑编号3206060103]　　『正确答案』ABC　　『答案解析』存货盘盈最终要冲减“管理费用”科目；固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 　2.营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。　　 【例题4·多选题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有（　）。　　A.固定资产出售净收益　　B.非常损失净损失　　C.固定资产盘亏净损失　　D.计提的存货跌价准备 　　[答疑编号3206060104]　　『正确答案』BC　　『答案解析』固定资产出售净收益计入“营业外收入”；计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。 　三、所得税费用 　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益），其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率 （一）应交所得税的计算　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额　　应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。 　【例题5·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；