第9章货币资金审计.pptVIP

第九章 货币资金审计 本章的重点与难点：本章的重点是货币资金的内部控制及其测试、库存现金审计、银行存款审计等；本章的难点是库存现金实质性测试程序与银行存款实质性测试程序。 第一节 货币资金概述 一、货币资金涉及的凭证和会计记录 1. 现金盘点表。 2. 银行对账单。 3. 银行存款余额调节表。 4. 有关科目的记账凭证(如现金收付款凭证、银行收付款凭证)。 5. 有关会计账簿(如现金日记账、银行存款日记账) 。 二、货币资金与业务循环 货币资金同各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有在对销售与收款、购货与付款、生产与费用、投资与筹资的业务循环的审计测试中才会被发现。例如,未给顾客开票、未按销售额开票、两次支付卖方发票或支付未经验收的货物或劳务等,在现金余额测试中都不会被发现。 但是限制货币资金付款和货币资金收款的错误可在货币资金的业务测试中发现,或通过对其余额测试程序发现 。 第二节 货币资金的内部控制及其测试 一、货币资金的内部控制 1. 钱、账、物的分工负责制度。 2. 货币资金的收付程序。 3. 收付款凭证的应用及账簿的登记制度。 4. 出纳的工作纪律。 5. 内部监督制度。 二 货币资金内部控制的符合性测试 1. 了解货币资金内部控制。 2. 抽取并检查收款凭证。 3. 抽取并检查付款凭证 4. 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。 5. 抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。 6. 评价货币资金的内部控制。 第三节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标 库存现金的审计目标一般包括：确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 二．库存现金的实质性测试 1. 核对现金日记账与总账的余额是否相符。 2. 盘点库存现金。 3. 抽查大额现金收支。 4. 检查现金收支的正确截止。 5. 检查外币现金、银行存款的折算是否正确。 6. 检查现金是否在资产负债表上恰当披露。 【例】 2011年 1 月 20 日,注册会计师王英、李强在对某企业 2010 年 12 月 31 日资产负债表审计中,查得“货币资产”项目中的库存现金为 1062.10 元。1 月 21 日上午 8 时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业 1 月 20 日现金日记账余额是 832.10 元,清点结果如下： (1) 现金实有数 627.34 元。 (2) 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。 1) 职工刘阳 6 月 4 日预借差旅费 200 元,已经领导批准。 2) 职工刘钢借据一张 , 金额 140 元,未经批准,也没有说明用途。 3) 在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共四张,金额 135.24 元。 (3) 银行核定该企业现金限额为 800 元。 (4) 经核对 1 月 1 日 ～20 日的收付款凭证和现金日记账,核实 1 月 1 日～20 日收入现金数为 2 350 元、支出现金数为 2 580 元正确无误。 要求：根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数,并调整核实 2010 年 12 月 31 日资产负债表所列的数字是否正确,对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。 解答】该企业的库存现金盘点表详见表 13-1。 表 13-1 库存现金盘点表 ×××企业 编制 : 王英 日期:2011.1.21 复核 : 李强: 日期 :2011.1.22 币别 : 人民币 2011 年 1 月 21 日 单位 : 元 项目 工作底稿 金额 备注 实点库存现金金额 627.34 加：已付讫未入帐的支出凭证 1份 200.00 加：白条抵库数 1份 140.00 减：已收入未入帐的收入凭证 4份 135.24 减：代保管现金情况