注会考试《会计》讲义及习题-第十五章债务重组2.docVIP

第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 【例题5】甲公司于2012年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于2012年10月31日前支付货款，但至2013年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为310 000元（应交增值税52 700元）。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 000元。抵债设备已于2013年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。 （1）乙公司的账务处理： 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 确认债务重组利得： 借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 310 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 700 营业外收入——债务重组利得 37 300 确认固定资产处置利得： 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入——处置固定资产利得 10 000 （2）甲公司的账务处理： 借：固定资产 310 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 700 坏账准备 40 000 贷：应收账款 400 000 资产减值损失 2 700 【例题6】甲公司于2013年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于2013年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于2013年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。 （1）乙公司的账务处理： 借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入——债务重组利得 70 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000 （2）甲公司的账务处理： 借：交易性金融资产 380 000 营业外支出——债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000 假如甲公司计提坏账准备80 000元 借：交易性金融资产 380 000坏账准备 80 000 贷：应收账款