专题二：债务重组.pptVIP

* * * 涉及或有应付金额的债务重组 以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 例题：2007年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款1 000 000元。现因红星公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7％，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10％，若无盈利，仍维持7％。假定银行没有对该贷款计提贷款呆账准备。 比较会计处理 债务人——红星公司的会计处理： 2006年准则计算方法： 重组债务的账面价值＝本金＋利息＝1 250 000 重组后债务的公允价值＝本金＝800 000 预计负债＝或有支出＝800000×（10％－7％）×3】 ＝72 000 （1）2009年12月31日进行债务重组时： 2006年准则 借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款——债务重组 800 000 预计负债 72 000 营业外收入——债务重组收益 378 000 （2）2010年12月31日支付利息时： 借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000 （3）假设红星公司自债务重组后的第二年起有盈利。2011年12月31日付息时： 2006年准则 借：财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 80 000 （4）2013年12月31日最后一次支付本金800 000元和利息80 000元时： 2006年准则 借：长期借款——债务重组 800 000 财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 880 000 （3’）假设红星公司自债务重组后的第二年起仍然没有盈利，或有支出待债务结清时一并计算。那么2011年、2012年支付利息时同（2）并同时确认当期预计负债收入。2013年12月31日支付本金和最后一期利息时： 2006年准则 借：长期借款——债务重组 800 000 财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 856 000 营业外收入 24 000 债权银行的会计处理： 2006年准则（债权人） 中长期贷款的账面余额＝面值＋应计利息 ＝1 250 000 将来应收金额＝面值 ＝800 000 （1）2009年12月31日： 2006年准则（债权人） 借：贷款——债务重组 800 000 营业外支出——债务重组损失 450 000 贷：贷款