04第四章财会+固定资产.ppt

第一节 固定资产确认与初始计量 一、固定资产的概念 （一）概念 新准则概念：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度。 （二）特征 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期,单位价值较高。（与低值易耗品区分） 2、使用寿命是有限的；(需折旧) 3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的) 4、出租：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产） (三) 确认条件 1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。  三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 固定资产的取得方式包括购买、自行建造、融资租入、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。  固定资产的增值税要不要抵扣？ 准予抵扣的固定资产是指纳税人自 2009年1月1日起(含1月1日,下同)实际购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)、自制(包括改扩建、安装,下同)的除不动产和应征消费税的汽车、摩托车、游艇以外的固定资产,包括使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具,以及其它与生产经营有关的设备、工具、器具等。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 （2）会计处理 　　①购入不需要安装的固定资产，相关支出直接计入固定资产成本。 　　 ②购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。 ③购入多项没有单独标价的固定资产 ④购买具有融资性质的固定资产 ①购入不需安装的固定资产 借：固定资产（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） （机器设备） 贷：银行存款（应付票据、其他应付款） 【课内实践训练】 2010年3月12日，甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。 ②购入需要安装的固定资产 购入时： （机器设备） 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 安装时： 借：在建工程 贷:原材料 应付职工薪酬 安装完工时达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 购入时： （非机器设备） 借：在建工程（含增值税） 贷：银行存款等 安装时： 借：在建工程 贷:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 安装完工时达到预计可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【课内实践训练】 2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为3000元，已通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4110元；应付安装工人工资为4800元，计提应付福利费为672元；假定不考虑其他相关税费。 ③以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 【课内实践训练】 甲公司2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元； ④超过正常信用条件延期付款的 固定资产入帐价值为购买固定资产价款的现值 【例题4】分期付款购得固定资产总价款80000，分4年每年末等额付清，每年付款20000，实际利率为10％，算法： 固定资产入帐价值＝20000*3.1699＝63398，则它与80000的差额就是未确认融资费用，固定资产入帐时的分录： 借：固定资产 63398 未确认融资费用16602 贷：长期应付款80000 关于货币时间价