第一章 绪 论.ppt

高级财务会计期末复习 2012年春 主讲教师：张贵益 高级会计师 宁波市会计专家 1、非同一控制下的吸收合并：采用购买法： （1）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 （2）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算 。 购买法的特点：采用公允价值。 （3）差额（购买方的企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的）的处理①购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，商誉应计入购买方的账簿和个别报表内； ②购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。 借：资产 商誉 贷：负债 银行存款 股本 资本公积 营业外收入 2、非同一控制下的控股合并： 借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益 少数股东权益 盈余公积 未分配利润 一.对子公司个别报表进行调整 （一）首期资产调整为公允价值 借:固定资产 无形资产 贷:资本公积 借:管理费用 贷:固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 3、长期股权投资的权益法调整： 相关知识点： 企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。 合并财务报表准则规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 首期编制时的调整分录，分以下几步： （1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）确认母公司收到子公司分派的现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）同时抵销原按成本法确认的投资收益： 借：投资收益 贷：应收股利 连续编制时的调整分录，分以下几步： （1）首期所作的调整分录对本期的影响，予以抵消 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 如果连续编制那年子公司也实现净利润、分派了现金股利，则母公司还应编制三笔分录， （2）同首期编制时的（1） （3）同首期编制时的（2） （4）同首期编制时的（3） 4、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消分录编制 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 (出现负差额在贷方调整盈余公积(10%)和未分配利润(90%)) 借：投资收益 （子当年净利x母公司投资％） 少数股东收益（子当年净利x少数股权％） 未分配利润-----年初 （子报表数） 贷：提取盈余公积 对所有者(或股东)的分配 未分配利润-----年末 5、内部债权债务项目的抵消分录编制 借：债务 贷：债权 （一）一般债权与债务的抵消 ???借：应付票据????? 贷：应收票据 借：?预收账款????? 贷：预付账款????借：应付股利?????? 贷：应收股利（二）． 内部债券投资与应付债券的抵销借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用 6、连续编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录编制 首先，将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。 借：应付账款 贷：应收账款 其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 再次，对于本期内部应收账款补提或冲销的坏账准备的数额（即按本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消。 借：应收账款——坏账准备