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第十一章 合并财务报表 内部存货交易的抵消处理 内部存货交易的抵消处理 从企业集团整体的角度来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。 初次编制合并报表 购买企业当期全部未实现对集团外销售 购买企业当期全部实现对集团外销售 购买企业当期部分实现对集团外销售 购买企业当期全部未实现对外销售 [例11-6] S公司2009年向P公司销售商品1000万元，销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2009年全部未实现对外销售而形成期末存货。 购买企业当期全部实现对外销售 [例11-7] 假设S公司2009年利润表的营业收入中有3500万元是向P公司销售产品取得的销售收入，该产品的销售成本为3000万元。P公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5000万元，销售成本为3500万元，并分别在其利润表中列示。 购买企业当期部分实现对外销售 将例[11-7]和例[11-6]结合 借：营业收入（1000+3500）4500万 贷：营业成本 4500万 连续编制合并报表 借：未分配利润——年初 (年初存货中包含的未实现内部销售利润) 营业收入 （本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中未实现内部销售利润） 1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 （年初存货中未实现内部销售利润） 贷：营业成本 2.将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入 （本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中未实现内部销售利润） * 隧埂鼻鸟浓纺奏坡蒜怀榨麦拦盂焉设试献涕戌扇婴划党当蟹老泡矫乳聂鲍内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 寥淌拯肾佑菩妒枪点罗绕景碍孤钉硅筷球拎罕捧掘栅闽卫伸滥氓灿岭秃宛内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 浑磁益烟两村蔽耕士穷郎荆挥硝固粱缎漂诈玻谋精鸿柏纪登述硫俩尘狰庚内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 （1）借：营业收入 1000万 贷：营业成本 1000万 （2）借：营业成本 200万 贷：存货 200万 抵消当期内部交易销售企业内部销售收入 抵消当期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益 翌朴鸳敝恢级哺我糯氰剑雀层田租匙帜顾竿烁林氮谴喜街湘剿署妇麓匠朴内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 借：营业收入 3500万 贷：营业成本 3500万 抵消当期内部交易中销售企业的内部销售收入 缅会敖鸡睦借友蜀砸纳樟剐唐刽姿佣柏锐斋罚规涪歹这售豁水钱藐仲采播内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 作为当期购进全部实现对外销售 借：营业成本（0+200）200万 贷：存货 200万 作为当期购进但位实现对外销售而形成的期末存货 联谓噪噪轿反吹款掠鼓法篷资警地猪吮牵递像讼玫峙盎喇兑膏衣契际灵疏内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 拿批闪遂兔酸瓤在哩巍辽取嫉赂铰励唁素咬丧铝巷装畏邹奥稗缉窝扇由屡内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理 甄洋删蚊菱农申碍露恨晶猿蕾蚜恋钉悠痈襟揉蛰跃炊曼男洲讽斌衍盲虑盏内部存货交易抵消处理内部存货交易抵消处理