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固定资产加速折旧政策解读 一、相关文件政策 《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75号）2014年10月20日 《国家税务总局关于固定资产加速折旧政策有关问题的公告》（国家税务总局2014年64号公告） 二、文件内容 1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（财税【2014】75号文） 2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（财税【2014】75号文） 企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。（国家税务总局2014年64号公告） 如何理解“2014年1月1日以后购进的固定资产”？ 首先，“购进的固定资产”包括全新的资产，也包括二手的资产。其次，“购进”从文意上是指以货币资金购进和自建的固定资产，但是其中不包括重组、投资者投入和融资租赁取得的固定资产。然后，“2014年1月1日以后购进”一般是以购进设备的发票开具时间为准，如果采取分期付款或赊销方式取得设备的，往往是采取设备先发货，发票和款项后开后付的形式，这种情况下，应以设备到货时间为准。 如何理解“专门用于研发的仪器、设备”？ 关于“专门用于研发的仪器、设备”，我们认为可能按照研发费加计扣除和高新技术企业研发费归集的口径。如果不符合研发费加计扣除范围标准，但是符合高新技术企业研发费归集的口径，也是符合要求的。 3、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（财税【2014】75号文） 企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。(国家税务总局2014年64号公告） 4、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。（财税【2014】75号文） 企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。（总局2014年64号公告） 企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。（总局2014年64号公告） 三、申报管理 企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》（见附件1），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。(总局2014年64号公告） 企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。（总局2014年64号公告） 非货币性资产投资的税务处理 一、相关文件规定 《财政部 税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税【2014】116号）2014年12月31日 一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。 三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，