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业内部控制的现状与对策研究 一、内部控制的基本　　内部控制的雏形有着悠久的，其的丰富和，则是基于规模日益庞大的对内加强治理，对外满足需要以及理论的不断深进。至今，内部控制理论的发展经过了四个历程，即本世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，及90年代开始的内部控制综合框架。　　内部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）于1992年9月发布的，是至今对内部控制最为全面的描述。报告对内部控制定义为：“一种治理，由一个主体的董事会、治理部分和其他职员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供公道的保证。”报告以为，一个合适、有效的内部控制综合框架包括以下五个部分：　　1、控制环境。是由治理层倡导一种正直、伦理道德风气、宣传治理宗旨、经营方式和人力资源政策，使职员自觉治理其活动和履行他们的责任。治理部分应通过文字描述和范例以及采取相应的监控措施来全体职员，以进步他们的伦理道德水准。　　2、风险评估。即治理当局应对目标完成期间与企业相关的风险进行识别、预见，并采取相应避险措施的治理控制。风险评估应测定：风险对货币项目及对会计主题形象或信誉方面的重要性；风险发生的概率；如何减微风险至可以承受的水平。　　3、控制活动。是为实现内部控制目标提供公道保证而制定的各项政策、程序和规定。它包括：营业性控制，用于指导会计主体的经营治理活动；财务信息控制，用以保证财务信息的安全可靠和保护会计主体的财产；合规性控制，用以将活动指向符合适用的法规、治理控制要求和坚持伦理道德。　　4、信息情报传递。是对关系企业内部和外部的事件或活动、有关的财务或非财务信息都应当加以识别、占有，并及时有序地传递给决策者和职责履行者。它包括信息资料的传递程序和传递范围。　　5、检查和评估。是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监视、检查。　　内部控制的基本方式是内部控制内容的具体反映。包括：组织规划控制。根据相容职务分离、经营特点和明确划分责权等原则对企业总体组织机构进行设置；授权批准控制。业务处理必须经过授权才能进行。它包括一般授权和特殊授权；文件记录控制。是保证其他控制有效性、保持效率经营和高质量信息的手段。它包括治理文件、岗位工作说明书、方针程序手册和会计记录；实物安全控制。采取限制接近、定期盘点和比较记录的保护和保险等措施保护实物资产的安全；职工素质控制。是对职工在招聘、录用、培训、晋级等方面所进行的控制；预算控制。以数目、金额等形式反映企业未来业务的具体计划；业绩报告控制。是治理当局把握信息、加强控制的重要工具；内部审计。是对内部控制的再控制。　　良好的内部控制旨在达到下列目标，借以发挥其相应的作用：保护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误；保证会计记录正确可靠；及时提供可靠的财务信息，以满足企业治理职员和外部利益关系人决策需要；保证增加盈利和减少不必要的开支；规避风险；防错防弊，避免或减少因错误和不正常现象造成损失；保证授权职责明确并被认真履行；保证治理当局履行其责任；降低审计用度。　　内部控制虽能达到上述目标，但也有本身的局限性。如本钱效益原则使内部控制设计对异常或未预见到的例外经济业务控制有限；治理当局滥予授权，使内部控制受到危害；执行者的串通舞弊，使内部控制失效等等。因此，内部控制不能保证预防或察觉所有舞弊，它只能提供“公道保证”。　　基于内部控制所具有的重要作用，加强内部控制成为企业进步经营治理效率、在竞争中取胜的条件条件。随着我国社会主义市场经济体制和企业制度的建立，内部控制已逐渐为经营者所重视，建立健全内部控制制度逐渐成为企业加强经营治理的内在需要。同时，现代审计所采用的制度基础审计方法成为企业加强内部控制的外在压力。而且，我国会计、审计理论工作者在鉴戒西方已有的内部控制理论基础上，对内部控制进行了有益的探索，又为内部控制实务提供了理论指导。但基于我国的国情，我国内部控制的理论研究只初见端倪于内部控制结构阶段，即内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三要素组成。另外，内部审计机构的日受重视和建立也为内部控制的正常运行提供了保障。 二、企业内部控制中存在的及原因　　（一）调查概况　　我们运用了发放内部控制调查表、实地采访和电话问询互为补充的调查手段。调查范围涉及生产性企业8家，其有企业4家、股份制企业2家、外商独资企业1家、中外合资企业1家，其资产总额由640万元至17亿元不等。调查内容包括企业的供产销、收付款和理财各循环系统、经营环境、责权运行、内部审计设置等方面。　　从回收的8份问卷情况看，股份制和合资企业态度比较诚恳，部分国有企业有意遮掩，问卷的回答过于理想化，不