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第十一章 国际税法周超2009年 第一节 国际税法概述 一、国际税法的产生 国际税法产生的历史条件： 一是国际经济交往的发展； 二是所得税制度在各国的普遍建立。 二、国际税法的含义与法律特征 国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的各种法律规范的总称。 特征： 　　1． 主体的特殊性。　　国际税法的主体有两个：一是国家，二是跨国纳税人（包括自然人与法人）。　　2． 客体的跨国性。　　国际税法的客体是纳税人的跨国所得。 　3． 法律规范的多样性。　　国际税法与相邻法律部门相比，所包括的法律规范种类最多。它既包括国际法规范，又包括国内法规范；它既有实体法规范，又有冲突法规范。 三、国际税法的法律渊源 1、国际法渊源：国际税收条约或协定。e.g.1843年法国和比利时缔结的第一个双边税收协定 2、国内法渊源：各国的涉外税法（Foreign-related tax law），尤其是涉外所得税法是国际税法的重要渊源 两大范本 OECD Model Convention U.N. Model Convention 第二节 税收管辖权 一、税收管辖权概述 　税收管辖权（Tax jurisdiction)是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。　　一国政府行使税收管辖权的依据源于国家主权。税收管辖权是国家主权在税收领域的体现，是国家主权的重要内容。 税收管辖权的两个理论原则 　1．居住国原则(principle of residence state)　 也叫居民税收管辖权 根据是纳税人与本国的属人联系即人格附属来确定 属人性连接因素叫税收居所或税收住所 纳税人担负无限纳税义务 2．来源国原则(principle of source state)　　来源国原则也称“领土原则”或“来源地税收管辖权原则”，它是指一国政府针对非居民纳税人就其来源于该国境内的所得征税的原则。　　依国家主权的“属地原则” 　　纳税人依来源国原则而承担的纳税义务，因仅限来自来源国境内的所得，故被称为有限纳税义务。 二、居民税收管辖权的确认 （一）纳税人居民身份的判定 自然人： 国籍标准：美国等少数国家 住所标准 居所标准（经常居住但非永久居住） 居留时间标准（e.g. 一年，183天） 实践：住所与居留时间兼采 法人 注册成立地标准：美国、瑞士、荷兰 实际管辖和控制中心所在地标准：英国和很多英联邦国家 总部所在地标准：法国、日本、中国 中国规定 三、来源地税收管辖权 纳税人的征税对象与自己领土的经济联系作为根据，即经济附属 他们成为来源地国的非居民纳税人 纳税义务为有限义务 （一）营业所得（business income) 通过生产、采购、销售、服务获得的收益 判定的标准是看东道国境内有无常设机构(permanent establishment)作为从事经营活动的机构场所 常设机构：一个企业在一国境内进行全部或部分经营的固定场所 常设机构特征和确定标准 特征：固定性、长期性、营业性 确定标准： 物的因素：房屋、场地、仓库、机器等 人的因素：通过雇员从事采购、推销、服务、确定合同等活动 常设机构征税原则 实际联系原则：常设机构本身利润、投资、贷款利息、股息等 引力原则：对非居民从事的活动征税视为常设机构所得 独立企业原则：常设机构不是法人，但是要单独核算 收入费用分配原则 （二）劳务所得 独立个人劳务所得（固定基地原则/183天规则） 非独立个人劳务所得（薪金） （三）投资所得 股息、利息和特许使用费，为消极投资所得 来源地国一般采取预提税征税 常设机构的投资所得不属于这类，应该按照常设机构经营所得征税 （四）财产所得 不动产和动产： 财产所在地标准（一般财产） 财产所有者标准（船舶飞机等租金） 第三节 国际双重征税 一、国际重复征税的概念 两个或以上的国家在同一期间内，对同一纳税人的同一征税客体征收类似的税 不同的原始税收管辖权 同一纳税主体 同一征税对象 同一征税期间 同一或类似的税种 二、国际重叠征税 法律上的双重征税：纳税主体同一 经济上的双重征税：纳税主体不同 两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象。 主要发生在公司与股东之间。 与国际重复征税的区别？ 三、国际双重征税产生原因 居民税收管辖权的冲突 来源地税收管辖权的冲突 居民税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突 国际双重征税的评价 法律性评价：违反了税收公平原则 在国内是公平的，但是在国际上就不公平了。 是一种对国外投资活动和商业经营活动的歧视 经济性评价： 破坏国际经济活动 微观经济：增加了纳税人额外税收负担，提高投资成本和费用 宏观经济：打击跨国投资者的积极性，减少