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第十二章 会计调整 第一节　会计政策及其变更 一、会计政策概述　　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则，是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。 通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项：? 1、合并政策；2、外币折算；3、收入的确认；4、所得税的核算；5、存货的计价；6、长期投资的核算；7、坏账损失的核算；8、借款费用的处理；9、其他。 二、会计政策变更　　会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在下述两种情形下企业可以变更会计政策： 1、当法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 2、变更会计政策以后，能够使企业所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更： 1、当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更的会计处理方法 其核心问题是，是否计算会计政策变更的累积影响数， 并将累积影响数调整期初留存收益。对于会计政策变更，企业应当根据不同情形，分别采用追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。 追溯调整法的运用步骤： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ②计算两种会计政策下的差异； ③计算差异影响所得税的金额； ④确定以前各期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数。 第二步，进行相关的账务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，附注说明。 【例12-1】 A公司于2004年12月31日购入设备一台，入账价值为400000元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。该设备自2005年1月1日起，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税税率为33%，历年均按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。该公司所得税采用纳税影响会计法核算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。 【例12-1】 第一步，计算会计政策变更的累计影响数： 2005年1月1日会计政策变更累积影响数计算表 单位：元 【例12-1】 第二步，做相关的账务处理。 调整累计折旧： 借：利润分配——未分配利润 64000 贷：累计折旧 64000 调整递延税款： 借：递延税款 21120 贷：利润分配——未分配利润 21120 调整盈余公积： 借：盈余公积： 6432 贷：利润分配——未分配利润 （42880*15%） 6432 第三步，调整2005年度会计报表相关项目： 2005年度会计报表相关项目调整表 单位：元 （二）未来适用法 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间所发生的交易或事项的方法。 未来适用法的适用条件是：如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。 A公司2005年以