第四章 长期资产.ppt

第四章 长期和其他资产 ◆? 长期投资的核算； ◆???? 固定资产的核算； ◆??? ?固定资产折旧的计算与核算； ◆???? 无形资产和其他资产的核算。 第1节 长期投资 长期投资是指短期投资以外的投资。 长期投资按照投资的性质，可分为： ☆长期股权投资 ◆ ? 控制 ◆ 共同控制 ◆ ? 重大影响 ◆ 无控制、无共同控制且无重大影响。 ☆长期债权投资 ◆债券投资 ◆其他债权投资 长期股权投资 一、长期股权投资成本的确定 1、长期股权投资取得方式 支付现金；放弃非现金资产。 2、投资成本的确定 支付现金：支付的全部价款作为投资成本。（包括支付的现金、手续费等相关费用。 实付价款中所包含已宣告发放而尚未领取的现金股利，在“应收股利”账户中单独反映，不列入投资成本。 例、甲企业购入乙上市公司股票并准备长期持有，所付价款为332 500元，其中已宣告发放而尚未支付的现金股利为30 000元，相关税费2 500元，则购入该种股票的成本为302 500元。该业务编制如下会计分录： 借：长期股权投资 — 乙公司（投资成本） 302 500 应收股利 30 000 贷：银行存款 332 500 二、长期股权投资核算的成本法和权益法 （一）成本法 1、成本法基本原理和方法 长期股权投资以取得时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资，收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。 一般程序： ◆初始投资或追加投资：按照初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资账面价值。 ◆被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业应享有的部分，确认为当期投资收益。 2、成本法的优缺点和适用范围 优点： 投资账户能够反映投资的成本； 核算简便； 能反映企业实际获得利润或现金股利情况； 与法律上企业法人的概念相符； 确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的； 成本法比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。 成本法的局限性 不能反映投资企业在被投资单位应享有的权益； 在特定情况下，投资企业可以凭借其控制和影响力，操纵被投资单位的利润分配，成本法未必能真正反映实际投资收益。 “成本法”的适用范围： ☆投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 ☆投资方改变意图，不准备长期持有被投资单位的股份。 ☆被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 （此时，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。） （二）权益法 1、权益法基本原理和方法 长期投资的账面价值，反映投资企业在被投资单位权益中占有的实际份额。 一般程序： ◆初始投资或追加投资：按照投资成本增加长期股权投资的账面价值。 ◆随着被投资单位所有者权益变动，按所持表决权资本比例，调整长期股权投资的账面价值。 （被投资单位实现净利润或发生的净亏损，或其他所有者权益项目的变动时，进行调整） 2、权益法的优缺点及适用范围 优点： ☆“长期股权投资”账户反映在被投资单位的权益，反映拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实； ☆投资收益反映经济意义上的投资利益，不受被投资单位分配利润多少、分配时间等分配政策限制，体现了实质重于形式的原则。 因为，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益。 权益法的局限性： ☆与法律上的企业法人概念相悖。 ☆投资收益的实现与现金流入的时间不相符合； ☆会计处理比较复杂。 权益法的适用范围： 当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 注 意 股权投资差额； 根据被投资方损益变化，调整长期股权投资账面价值。 根据被投资单位资本业务变化，调整长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派现金股利，应当冲减长期股权投资账面价值。 三、长期股权投资的处置 借：银行存款 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益 收回股权投资（例：收回固定资产） 借：固定资产 贷：累计折旧 长期股权