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第二章 管理及成本概念 本章学习目的和要求 理解并掌握成本的概念 理解并掌握如何正确划分各种费用界限 理解并掌握成本核算的原则 掌握成本会计的循环流程 掌握内部报表包括的内容以及内部报表的特点 ∮1 成本概述 一、成本的经济含义 产品价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值(c)、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)，以及劳动者为社会创造的价值(m)。产品的制造过程，实际上就是生产的耗费过程。制造企业制造产品，会发生各种生产耗费，包括生产资料的耗费和劳动力的耗费。而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种直接的和相关的经营支出和耗费，并应从产品销售收入中得到补偿的价值，即为产品的成本。 理论成本：C+V 现实成本： ①废品损失、停工损失计入产品成本 ②期间费用不计入产品成本 注意： 在实际工作中，为了促使制造企业加强经济核算，节约耗费、减少生产损失，某些不形成产品价值的损失(例如废品损失、停工损失)也作为生产费用，计入产品成本；此外，大多按时期发生的期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)，难于按产品归集，便于简化成本核算工作的考虑，不计入产品的成本，而直接计入当期损益。因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造成本。 成本------ 是为了生产一定数量的产品和劳务而耗费的人力、财力、物力等资源的货币表现中，根据政府有关规定、操作技术手段限制和其他有关制约条件，可以在产品的销售收入中直接扣除的部分。 二、成本的构成和分类 (一)费用按经济内容分类 产品的生产过程，是物化劳动(包括劳动对象和劳动手段)和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。 1．材料费用。指企业耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 2．燃料费用。指企业耗用的各种固体、液体和气体燃料。 3．外购动力费用。指企业耗用的一切从外单位购进的各种动力。 4．工资费用。指企业应计入生产费用的职工工资。 5．提取的职工福利费。指企业应计入生产费用的职工工资的一定比例计提的职工福利费。 6．折旧费。指为企业固定资产所提取的折旧费用。 7．其他生产费用。指不属于以上各要素费用但应计入生产费用的，如税金、利息支出、差旅费、租赁费、外部加工费以及保险费等。 (二)生产费用按经济用途分类 1．原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。 2．燃料及动力，也称直接燃料及动力。指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。 3．工资及福利费，也称直接人工。指直接参加产品生产的工人工资及福利费。 4．制造费用。指间接用于产品生产的各项费用 (三)生产费用按计入产品成本的方法分类 计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的生产费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的生产费用。 注意：各期的生产费用总额和产品成本总额往往 不相等。 ★生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一期投入生产的C、V个别劳动耗费，是从“投入”来考查的。产品成本则是从“产出”来考查的，是指企业生产某种(些)产品所发生的生产费用总和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所含的C、V个别劳动耗费的总和。 总之，企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相联系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化 ∮2 成本核算的要求与原则 一、成本核算的要求 （一）算管结合，算为管用 （二）正确划分各种费用界限 ①正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限； ②正确划分生产费用与期间费用的界限； ③正确划分各月份的生产费用和期间费用界限； ④正确划分各种产品的生产费用界限； ⑤正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。309345 （三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 制造企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费(即生产资料价值的转移)占有相当的比重。因此，这些财产物资计价和价值结转方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响。